《中级会计实务》 第十三章 或有事项

第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18第十三章或有事项学习内容或有事项概述或有事项的确认和计量或有事项会计的具体应用第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18第一节或有事项概述一、或有事项的概念及其特征（一）或有事项的概念或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18（二）或有事项的基本特征过去交易或事项形成或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。结果具有不确定性或有事项的结果是否发生具有不确定性或有事项的结果预计发生的时间具有不确定性或有事项的结果预计发生的金额具有不确定性结果由未来事项决定或有事项的结果由未来不确定事项的发生或不发生才能决定或有事项会产生或有负债和或有资产。第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18二、或有负债和或有资产（一）或有负债或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有负债涉及两类义务潜在义务。指结果取决于不确定未来事项的可能义务现时义务。指企业在现行条件下已承担的义务或有负债不能确认为负债，但应在财务报表中披露。或有负债转化为企业负债的应当确认为负债。第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18（二）或有资产或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产不能确认为资产。但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露。或有资产转化为企业资产的应当确认为资产第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认与或有事项有关的义务确认为负债的条件该义务是企业承担的现时义务法定义务推定义务履行该义务很可能导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量或有事项有关的义务在同时符合三个条件时作为预计负债进行确认会计处理：第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18借：营业外支出（罚款、赔款等）管理费用（诉讼费用等）销售费用（产品质量保证等）贷：预计负债第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18二、或有事项的计量或有事项的计量是指与或有事项相关义务形成的预计负债的计量预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18（一）最佳估计数的确定连续范围、等概率所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同最佳估计数为上下限的平均数其他情况或有事项涉及单个项目单个项目最佳估计数＝最可能发生的金额或有事项涉及多个项目按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均）多个项目最佳估计数＝∑各种结果金额×概率（期望值）第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18（二）预期可获得补偿的处理预期可获得补偿的情况预期可获得补偿的确认确认时间基本确定能收到补偿金额时确认方式单独确认为资产，不能作为预计负债金额的扣减确认金额不应超过所确认负债的账面价值会计处理借：其他应收款贷：营业外支出第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18练习：20×8年12月31日，甲公司因或有事项而确认了一笔金额为100万元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从乙公司获得40万元的赔偿。会计处理如下：借：营业外支出100贷：预计负债100借：其他应收款40贷：营业外支出40第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素风险和不确定性（谨慎性）货币时间价值（现值）未来事项（可能性）第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18三、资产负债表日对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。会计处理需要调增预计负债的借：管理费用（或营业外支出等）贷：预计负债需要调减预计负债的借：预计负债贷：管理费用（或营业外支出等）第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18例：20X7年1月甲企业因故被其他企业起诉，要求支付赔偿金，法院对此诉讼正在审理中。甲企业很可能败诉，估计赔偿金额为200万元，诉讼费20万元，甲企业确认预计负债。直到年末，该诉讼仍未有结果，但估计赔偿款将下降到20万元。20X7年1月借：管理费用20营业外支出200贷：预计负债22020X7年12月31日借：预计负债20贷：营业外支出20第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18第三节或有事项会计处理原则的应用一、未决诉讼或未决仲裁诉讼（仲裁）尚未裁决之前，对于被告者来说，可能形成一项或有负债或者预计负债；对于原告来说，则可能形成一项或有资产。会计处理借：管理费用——诉讼费营业外支出贷：预计负债——未决诉讼第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18二、债务担保债务担保要承担连带责任，可能被连带起诉。债务担保涉及未决诉讼的处理已判决败诉，按照判决应承担的损失金额确认负债。已判决败诉但正在上诉等，合理估计损失金额确认预计负债。尚未判决的，估计很可能败诉且损失金额能够合理估计的，将预计损失金额确认为预计负债。满足预计负债确认条件的会计处理借：营业外支出贷：预计负债第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18三、产品质量保证产品质量保证指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，在约定期内负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。与产品质量保证相关的支出符合确认条件的应在收入实现时确认预计负债。预计负债的调整预计保修费用（即预计负债）应根据实际发生的情况予以调整保修期满时，预计的保修费用（即预计负债）应全部转销会计处理第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18会计处理预计保修费用时借：销售费用贷：预计负债——产品质量保证实际发生保修费用时借：预计负债——产品质量保证贷：银行存款（或原材料等）根据实际发生情况调整预计保修费用时借：销售费用贷：预计负债——产品质量保证（或相反）保修期满时借：预计负债贷：销售费用第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18四、亏损合同（一）亏损合同处理原则亏损合同是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。企业与其他单位签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等，均可能变为亏损合同。企业不应就未来经营亏损确认预计负债亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债与亏损合同相关的义务不可撤销，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，不应确认预计负债第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18预计负债的计量应是履行合同损失与不履行合同损失的较低者会计处理原则无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。亏损合同存在标的资产的对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失如果预计亏损超过该减值损失，超过部分应确认为预计负债。第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18（二）会计处理不存在合同标的资产待执行合同变为亏损合同时借：营业外支出——亏损合同损失（履约损失与违约损失较低者）贷：预计负债——亏损合同损失履行合同，待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本借：预计负债——亏损合同损失贷：库存商品放弃合同，确认应付的违约金时借：营业外支出——亏损合同损失贷：预计负债——亏损合同损失支付违约金时借：预计负债——亏损合同损失贷：银行存款第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18存在合同标的资产对标的部分确认减值损失借：资产减值损失——存货跌价损失贷：存货跌价准备对无标的部分确认预计负债借：营业外支出——亏损合同损失贷：预计负债——亏损合同损失在产品生产出来后，将预计负债冲减成本借：预计负债——亏损合同损失贷：库存商品第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18例：甲企业20X5年3月5日与某公司签订产品销售合同，约定在5月5日以每件产品150元的价格向该公司提供1万件A产品。若不能按期交货，将对甲企业处以总价款30%的违约金。由于这批产品为定制产品，签订合同时产品尚未开始生产。但企业开始筹备原材料以生产这批定制产品时，原材料价格突然上升，预计生产每件产品需要花费175元。编制相关的会计分录。第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18由于该合同签订时不存在标的资产，甲企业应按照履行合同所需成本与违约金中的较低者确认一项预计负债。借：营业外支出25贷：预计负债25待A产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本。借：预计负债25贷：库存商品25第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18五、重组义务(一)重组义务的确认重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。出售或终止企业的部分业务对企业的组织结构进行较大调整关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。重组与企业合并、债务重组区别第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18确定企业承担重组义务的条件有详细、正式的重组计划该重组计划已开始实施、已对外公告、已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，使各方形成了合理预期重组义务确认为预计负债承担的重组义务是现时的义务履行重组义务很可能导致经济利益流出企业重组义务的金额能够可靠计量第十三章或有事项海南经贸职业技术学院2020/2/18（二）重组义务的计量与重组有关的直接支出确认预计负债金额直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且与主体继续进行的活动无关的支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出，这些支出与未来经营活动有关。不考虑处置相关资产(如厂房、店面，有时是一个事业部整体)可能形成的利得或损失，这些得利或损失应当单独确认