长期股权投资课件

高级财务会计会计学院王守海联系方式cpatennisiousina企业合并&合并报表外币报表折算物价变动会计衍生金融工具股票期权会计新三大难题老三大难题什么是高级财务会计投资IAS27合并与单独财务报表IAS28对联属企业的投资IFRS3企业合并IFRS5持有待售的非流动资产和终止经营IAS39金融工具：确认与计量IAS31对合营企业的投资IASB关于投资的会计规范长期股权投资新准则对长期股权投资的规范长期股权投资对子公司投资对联营企业投资对合营企业投资其他投资成本法权益法成本法或第22号准则投资情况分类情况后续计量方法对子公司投资（＞50％）长期股权投资成本法对合营企业投资（50％）长期股权投资权益法对联营企业投资（20％≤比例＜50％）长期股权投资权益法参股投资[对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资（＜20％）]长期股权投资成本法购买股票[对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资（＜20％）]交易性金融资产或可供出售金融资产期末按公允价值计量股权投资的分类情况和后续计量方法长期股权投资会计处理回顾1.长期股权投资初始计量企业合并方式非企业合并方式2.长期股权投资后续计量成本法权益法3.成本法与权益法之间转换一个范围、二个方法以及二个转换准则范围PartII核算范围对子公司的投资对联营企业、合营企业的投资不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资企业持有的其他权益性及债权性投资，应当按照《CAS20金融工具确认和计量》的相关规定核算，包括为交易目的持有的投资，以及对被投资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资等初始计量-投资成本的确定合并取得非合并取得非同一控制下同一控制下按被合并方所有者权益账面价值的份额，差额调整资本公积、留存收益初始投资成本取得方式实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，不包括直接相关费用，差额入当期损益按照出资方式不同而不同，但都强调为付出的的公允价值，并包括直接相关费用后续计量-成本法成本法下持有期间有三件事：确认投资收益、期末计提资产减值以及处置会计处理。1．确认投资收益（1）在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。（2）除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。被投资单位宣告发放股利和支付股利时，投资企业的账务处理如下：借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利2．期末计提减值成本法下计提减值，执行二个准则：（1）对子公司的长期股权投资计提减值，执行《企业会计准则第8号——资产减值》，长期股权投资账面价值高于其可收回金额的差额，计提减值准备。（2）对不具有重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资计提减值，执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，长期股权投资账面价值高于其未来现金流量现值的差额，计提减值准备。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备3.处置时的核算处置长期股权投资，核心问题是确定转让损益：应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。后续计量-权益法２４１３投资成本的调整投资损益的确认超额亏损的确认所有者权益的其他变动四个方面问题当①②时,不调整长期股权投资的初始投资成本。当①②时,将差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。长期股权投资的初始投资成本①投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额②投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在调整时，主要关注两个方面：①固定资产、无形资产的折旧额或摊销额；②减值损失的金额。（以公允价值为基础）(3)抵消未实现内部交易损益（4）会计政策与会计期间调整一致在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减时，应以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收款项目等的账面价值。最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理。对于净损益以外所有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算应享有的份额，借记或贷记长期股权投资--×公司（其他权益变动）科目，贷记或借记资本公积--其他资本公积科目。后续计量-成本法与权益法的转换成本法权益法成本法权益法长期股权投资的账面价值(成本、损益调整等明细科目）不需要进行追溯调整：初始投资成本需要进行追溯调整初始投资成本以及以前年度留存收益或营业外收入长期股权投资的账面价值账面价值小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额后续计量-资产减值当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为长期股权投资减值损失，计入当期损益（“资产减值损失”科目），同时计提相应的长期股权投资减值准备。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回处置按账面价值与实际取得价款的差额应当计入当期损益（投资收益）处置长期股权投资时采用权益法核算的长期股权投资因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的按相应比例转入当期损益（投资收益）专题精解分类初识计量后续计量方法之间转化一、分类问题例1：甲公司2019年1月5日以现金50万元购入乙公司10万股普通股，每股5元，占乙公司总股份的20%.乙公司2019年初的可辨认净资产公允价值为200万元，乙公司2019年净收益40万元，2019年1月31日支付现金股利60万元（每股1.2元），2019年末乙公司实现150万净收益。假定2019年12月31日、2019年12月31日乙公司股票市价分别是每股8元、6元。则该投资如何进行会计处理？总结：分类问题——与金融资产准则协调1.重大影响以上的投资，则作为长期股权投资来核算（一般持股比例在20%以上）。2.重大影响以下，公允价值不可计量的投资，也作为长期股权投资来核算（一般持股比例在20%以下）。3.重大影响以下，公允价值可以获得的投资，则作为金融资产(交易性金融资产或者可供出售金融资产)来核算（一般持股比例在20%以下）。分类总结企业购买的长期股权投资，其持股比例在20%以下（含20%），应该按照以下顺序进行判断和会计处理：首先看是否为了对其实施重大影响？如果是，则采用权益法核算；其次，该证券的公允价值是否可以容易得获得？如果是，则在金融资产中作为交易性金融资产或者可供出售的金融资产来核算；最后，如果没有公允价值，则使用成本法进行核算。二、初始计量（一）手续费（二）多次交易取得长期股权投资（一）手续费的问题企业合并方式取得长期股权投资其他方式取得长期股权投资手续费的含义手续费总结1.以企业合并方式取得的长期股权投资，无论是同一控制下还是非同一控制，发生的直接费用如：审计费税、律师费、评估费、税费，记入“管理费用”，不计入长期股权投资成本中。借：管理费用贷：银行存款2.发行股票或者债券取得的长期股权投资，无论是同一控制还是非同一控制下，其佣金或手续费，分别记入债券的成本：应付债券（利息调整）和资本公积－－股本溢价（不足冲减，冲减盈余公积，未分配利润）。借：应付债券－－利息调整贷：银行存款借（或贷）：资本公积－－-股本溢价贷：银行存款3.以企业合并以外的方式取得长期股权投资，购买过程中发生的手续费等必要的支出，包括在长期股权投资的成本中。4.手续费主要包括：直接相关成本包括律师费、会计费用和咨询费用，咨询费用是指支付给投资银行和其他机构和个人的用来调查被投资企业情况，帮助制定合并价格及其为合并提供其他服务的费用。发行股票和债券作为合并对价的，证券登记费和发行费用并不是企业合并成本的组成部分，它们在证券发行收益中抵消。参与谈判相关人员的工资等间接费用也不能作为企业合并成本的组成部分，它们直接计入当期损益.金融资产相关的手续费是怎样规定的？2019年12.31日，甲公司合并了乙公司，甲公司发行了15000股每股面值为10元的普通股（公允价值为25原）给乙公司股东，以换取乙公司的无面值，宣称价为10元的100000股流通股。此外甲公司支付了下列有关的合并费用：对目标企业的调查费用：5000甲公司普通股在证交所的登记费用：6000用于企业合并的法律费用：10000用于普通股在证交所登记的法律费用：50000咨询费用：51250证券的印刷费和证交所的登记表费：23750总费用合计：200000乙公司在合并前，可辨认净资产的账面价值为3100000（所有者权益的组成为：股本1000000，资本公积700000，留存收益为1400000），其公允价值为3700000。则：该长期股权投资的会计处理？非同一控制下的企业合并属于企业合并发生的直接费用=5000+10000+51250=66250借：长期股权投资375000管理费用66250贷：股本150000资本公积—股本溢价225000银行存款66250属于发行股票的手续费=6000+50000+23750=79750借：资本公积—股本溢价79750贷：银行存款79750同一控制下的企业合并假设甲乙是同一控制下的：假设甲取得乙100%股权属于企业合并发生的直接费用=5000+10000+51250=66250借：长期股权投资3100000管理费用66250贷：股本150000资本公积—股本溢价2950000银行存款66250属于发行股票的手续费=6000+50000+23750=79750借：资本公积—股本溢价79750贷：银行存款79750甲公司在2019年2月以现金200万元和经评估的无形资产价值2600万元（该无形资产账面价值为0）以及相关的直接费用100万，共计2900万元投资收购关联关系的乙公司，取得乙公司40%的股权，收购时点乙公司净资产的评估值为5000万元，购买时点乙公司所有者权益为4000万元。其中，甲乙公司同受丙公司控制。则如何进行会计处理？（二）多次交易取得长期股权投资1.同一控制下p67：对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。(1)被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。(2)被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对最终控制方而言的账面价值价。(3)如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。(4)同一控制企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。例2A公司是上市公司，其60%股权由甲企业控制，B公司、C公司同为甲公司的子公司，其中C公司为大型企业集团。2009年至2019年有以下业务：（1）2009年1月10日A公司向甲企业定向增发股票1000万股（每股1元），购买甲企业持有的B公司80%的股权，B公司股权的账面价值为3000万元，A公司增发股票的市场价值为3200万元；（2）2009年5月6日A公司以银行存款2500