中级会计实务(非货币性资产交换)

非货币性资产交换本章重点•1、非货币性资产交换的认定•2、商业实质的认定•3、换入资产入账价值的确定本章难点•1、非货币性资产交换具有商业实质的条件的理解•2、换入资产入账价值的确定第一节非货币性资产交换的认定•一、货币性资产与非货币性资产•1、货币性资产:是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款、应收票据、债券投资等。•2、非货币性资产:是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资等。•二、非货币性资产交换的认定•1、货币性交易：一般的商品销售•2、非货币性资产交换:是指交易双方以非货币性资产进行的交换（包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。•补价÷交易额＜25%•（1）收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值＜25%•（2）支付补价的企业：支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值)＜25%•假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。•（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。•补价÷整个资产交换金额＝10/100＝10%•（2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。•补价÷整个资产交换金额＝10/（100+10）＝9.09%•（3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。•补价÷整个资产交换金额＝10/（100+10）＝9.09%•（4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。•补价÷整个资产交换金额＝10/100＝10%•注意：补价比例=补价÷（换出与换入资产二者中较高的公允价值）案例•下列交换哪个不属于非货币性资产交换（）。•A、甲企业有一辆汽车，公允价值10万元，交换乙企业有一设备，不支付补价•B、甲企业汽车公允价值10万元，交换乙企业设备值，另外收取补价1万元•C、甲企业汽车公允价值10万元，交换乙企业设备值，另外支付补价1万元•D、丙企业对乙企业的股权投资公允价值10万元，甲企业有一项准备持有至到期投资的债权性投资换取丙企业股权投资，公允价值9万元，甲企业支付1万元。•答案：D案例•下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价•【答案】ABC第二节非货币性资产交换的确认和计量•一、商业实质的判定•满足下列条件之一的非货币性资产交换，具有商业实质：•1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。•（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同•（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同•（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同•2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。•注:•在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质.案例•下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有（）。A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性•答案：ABCD•计量原则：•换入资产的入账价值以换出资产的公允价值为基础计量，换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。•换入资产入账价值=换出资产公允价值+支付的相关税费-进项税+支付的补价（-收到的补价）•确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产账面价值二、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理•换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：•1．换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。•2．换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。•3．换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。案例•企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。A.按库存商品的公允价值确认营业外收入B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失•答案：B案例•A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）万元。A.4B.0C.2D.6•【答案】D•三、不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理•计量原则：•换入资产的入账价值=换出资产的账面价值±补价+应支付的相关税费-进项税案例•A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为44万元，已提折旧6万元，已提减值准备5万元。甲设备和乙设备的公允价值无法合理确定，D公司另向A公司支付补价4万元。A公司换入的乙设备的入账价值为（）万元。A.30B.29C.29.4D.28.6•【答案】B案例•非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（）•【答案】ו例：甲企业用一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本60万元，公允价值和计税价格均为100万元，增值税税率17％。乙公司设备原值150万元，累计折旧40万元，公允价值120万元.甲公司支付乙公司补价20万元.•A、如果该项交换不具有商业实质：•甲公司：•换入资产入帐价值=换出资产的账面价值+交纳增值税+支付的补价=60+100X17%+20=97•借：固定资产97•贷：库存商品60•应交税费－增（销）17•银行存款20•乙公司：•换入资产入帐价值=换出资产的账面价值-可抵扣的增值税-收到的补价=110-20-17=73•借：固定资产清理110•累计折旧40•贷：固定资产150•借：库存商品73•应交税金—增（进）17•银行存款20•贷：固定资产清理110•B、如果该项交换具有商业实质：•甲公司：•换入资产入帐价值=换出资产的公允价值+交纳增值税+支付的补价=100+100X17%+20=137•借：固定资产137•贷：主营业务收入100•应交税费－增（销）17•银行存款20•借：主营业务成本60•贷：库存商品60•乙公司：•换入资产入帐价值=换出资产的公允价值-可抵扣的增值税-收到的补价=120-20-17=83•借：固定资产清理110•累计折旧50•贷：固定资产150•借：库存商品83•应交税费—增（进）17•银行存款20•贷：固定资产清理110•营业外收入10•注：同时换入多项非货币性资产•1、对具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的：•按公允价值分配确定各项非货币性资产的入帐价值；•2、对不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的：•按原账面价值分配确定各项非货币性资产的入帐价值。