11.印花税和契税法

第十一章印花税法和契税法2020/2/222第一节印花税法2020/2/223•一、印花税的纳税人•分为：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人、电子凭证签订人共六种。纳税人具体情况注意问题立合同人指各类合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人当事人的代理人有代理纳税的义务凡由两方或两方以上当事人共同书立的应税凭证，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务立据人订立产权转移书据的单位和个人立账簿人设立并使用营业账簿的单位和个人领受人领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人使用人在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人电子凭证签订人纳税人以电子形式签订的各类应税凭证的当事人2020/2/22上海对外贸易学院会计学院4•二、税目与税率•（一）税目•印花税共13个税目，包括十类经济合同；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照。•这里所说的合同不仅指具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证。2020/2/22上海对外贸易学院会计学院5•【提示】注意不同合同、凭证的项目范围的差异：•（1）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如订购单、订数单等属于购销合同。•（2）购销合同包括发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同。但是，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。•（3）加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、广告、测绘、测试等合同。•（4）融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。2020/2/22上海对外贸易学院会计学院6•（5）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不贴印花。•（6）财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、个人无偿赠与不动产登记表都按照产权转移书据征收。•（7）营业账簿分为记载资金的账簿和其他账簿。•（8）权利、许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。2020/2/22上海对外贸易学院会计学院7•（二）税率•印花税税率最高税率是最低税率的20倍。税率档次应用税目或项目比例税率（四档）万分之零点五借款合同万分之三购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同万分之五加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿千分之一财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据5元定额税率权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿2020/2/228•三、应纳税额计算应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率•（一）一般规定合同或凭证计税依据税率1.购销合同购销金额万分之三2.加工承揽合同（重要）①受托方提供原材料的加工、定做合同，材料和加工费分别按照购销合同和加工承揽合同贴花②委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和按照加工承揽合同贴花万分之五3.建设工程勘察设计合同收取的费用万分之五4.建筑安装工程承包合同承包金额万分之三5.财产租赁合同租赁金额，如果经计算，税额不足1元的，按1元贴花千分之一2020/2/229合同或凭证计税依据税率6.货物运输合同（重要）运输费用，但不包括所运货物的金额以及装卸费用和保险费用等万分之五7.仓储保管合同仓储保管费用千分之一8.借款合同借款金额，有具体规定万分之零点五9.财产保险合同保险费收入千分之一10.技术合同合同所载金额万分之三11.产权转移书据所载金额万分之五12.营业账簿记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项合计金额万分之五其他账簿按件计税5元13.权利许可证照按件计税5元2020/2/22上海对外贸易学院会计学院10•2.借款合同的计税依据具体形式计税方法（1）一项信贷业务既签订整体借款合同，又一次或分次填开借据的以借款合同所载金额为依据计税贴花（2）一项信贷业务只填开借据作为合同使用的以借据所载金额为依据计税贴花（3）流动资金周转性借款合同，规定最高限额，借款人在规定期限和最高限额内随借随还该合同一般按年（期）签订以其规定的最高限额为依据，在签订时贴花一次；期限及限额内不签订新合同的，不再另贴印花（4）借款方以财产做抵押，取得抵押贷款的合同按借款合同贴花2020/2/22上海对外贸易学院会计学院11具体形式计税方法（5）借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时就双方签订的产权转移书据，按产权转移书据的规定计税贴花（6）银行及其他金融组织融资租赁业务签订的融资租赁合同按合同所载租金总额，暂按借款合同计税（7）银团借款各方分别在所执正本上，按各自的借款金额计税贴花（8）基建贷款按年度用款计划分年签订借款合同，最后一年签订包含分合同的总借款合同按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花2020/2/22上海对外贸易学院会计学院12•（二）特殊规定•1.上述凭证以金额、收入、费用作为计税依据的，应当全额计税，不得做任何扣除。•2.同一凭证记载两个或两个以上不同税率经济事项的，分别记载金额的，应分别计算税额加总贴花，未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。2020/2/22上海对外贸易学院会计学院13•3.未标明金额的应税凭证按凭证所载数量及国家牌价（无国家牌价的按市场价格）计算金额，然后按规定税率计税贴花。•4.外币折算人民币金额的汇率采用凭证书立日国家外汇管理局公布的汇率。•5.应纳税额不足1角的免纳印花税；1角以上的分位四舍五入。•6.签订时无法确定金额的合同先定额贴花5元，待结算实际金额时补贴印花税票。2020/2/22上海对外贸易学院会计学院14•7.订立合同不论是否兑现均应依合同金额贴花。•8.事业单位视其预算管理方式确定贴花账簿范围(跨区域经营的分支机构与上级单位对记载资金的账簿不必重复贴花)。•9.商品购销中以货易货，交易双方既购又销，均应按其购、销合计金额贴花。2020/2/22上海对外贸易学院会计学院15•10.施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位的，所签订的分包，转包合同还要计税贴花。2020/2/22上海对外贸易学院会计学院16•11.股票交易的转让书据，依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额为计税金额。•12.国内货物联运，结算单据（合同）所列运费的结算方式不同而计税依据不同，即起运地全程结算运费的，按全程运费为计税依据；分程结算运费的，应以分程运费为计税依据。国际货运，托运方全程计税。承运方为我国运输企业的按本程运费计算贴花，承运方为外国运输企业的免纳印花税。2020/2/22上海对外贸易学院会计学院17•（三）应纳税额的计算方法应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率2020/2/22上海对外贸易学院会计学院18•四、税收优惠•（一）应税合同凭证的正本贴花之后，副本、抄本不再贴花（以副本、抄本视为正本使用的除外）。•（二）将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。•（三）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。•（四）无息、贴息贷款合同免税。•（五）外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。•（六）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。•（七）农牧业保险合同免税。•（八）特殊货运凭证免税——军事、救灾、,新建铁路施工运料等特殊运输合同免税。•（九）企业改制过程中有关印花税征免规定2020/2/22上海对外贸易学院会计学院19•具体归纳见下表：凭证项目情况贴花规定资金账簿公司制改造重新办理法人登记的新企业，新启用资金账簿记载的资金或建立资本纽带关系而增加的资金原已贴花的部分不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花以合并或分立方式成立的新企业，新启用的资金账簿记载的资金企业债权转股权新增的资金增加的资金按规定贴花企业改制中经评估增加的资金其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花应税合同改制前签订但未履行完的已贴花的各类应税合同，改制后仅改变执行主体但未改变条款内容的不再贴花产权转移书据因改制签订的产权转移书据免予贴花2020/2/22上海对外贸易学院会计学院20•（十）与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同免纳印花税。•（十一）商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税；其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，但对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。•（十二）中国联合网络通信集团公司等的重组业务。•（十三）2011年11月1日至2014年10月31日，金融机构与小型、微型企业签订的借款合同涉及的印花税，予以免征。2020/2/22上海对外贸易学院会计学院21•五、征收管理•（一）纳税方法•印花税的交纳办法有三种：自行贴花办法、汇贴或汇缴办法、委托代征办法。•注意区分:•①汇贴——对于一份凭证应纳税额超过500元的，用缴款书或完税证缴纳。•②汇缴——同一类凭证频繁贴花的，可按1个月的期限汇总缴纳。2020/2/22上海对外贸易学院会计学院22•（二）纳税环节•（三）纳税地点2020/2/22上海对外贸易学院会计学院23•（二）违章处理的特殊规定•1.在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。•2.已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。•3.伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。2020/2/22上海对外贸易学院会计学院24•4.按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的，视其违章性质，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；情节严重的，同时撤销其汇缴许可证，构成犯罪的，依法追究刑事责任。•5.纳税人违反以下规定的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款:（1）违反《印花税条例施行细则》第二十三条的规定：“凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记，编号并装订成册，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查”；（2）违反《印花税条例施行细则》第二十五条的规定：“纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办；没有明确规定的其余凭证均应在履行完毕后保存1年”。2020/2/22上海对外贸易学院会计学院25第二节契税法本节结构征税对象纳税义务人、税率和应纳税额计算税收优惠征收管理2020/2/22上海对外贸易学院会计学院26•一、契税征税对象•契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。具体包括：土地使用权的出让、转让及房屋的买卖、赠与、交换。2020/2/22上海对外贸易学院会计学院27•【相关链接】这里要注意与土地增值税对比记忆。具体情况是否为契税征税对象是否为土地增值税征税对象1.国有土地使用权出让是不是2.土地使用权的转让是是3.房屋买卖是是4.房屋赠与是一般不是，非公益赠与是5.房屋交换是（等价交换免）是（个人交换居住用房免）2020/2/22上海对外贸易学院会计学院28•某些特殊方式转移土地、房屋权属也视为土地使用权转让、房屋买卖或赠与缴纳契税：•（1）以房屋抵债或实物交换房屋，视同房屋买卖，由产权承受人按房屋现值缴纳契税。以房产抵债的，过户时按照折价款缴纳契税。•房屋交换房屋的，视同货币购买房屋。•【例题