会计学第6章.

第六章长期资产核算第一节概述一、长期资产的概念长期资产是指可以在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上变现或者耗用的资产。二、长期资产的分类1.按性质分为可供出售金融资产,持有至到期投资、长期股权投资、长期应收款、固定资产、无形资产和其他资产。2.按是否处于经营过程，分为经营性长期资产和非经营性长期资产。三、长期资产的特点1.周转时间长。2—5年。2.效益高。如先进的生产设备。3.风险大。因不确定的因素多。4.规范性强。需遵守国家的各项政策法规。第二节固定资产核算一、固定资产的概念、分类与计价（一）固定资产的概念固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，但单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。未作为固定资产管理的工具、器具等，属于低值易耗品，纳入“周转材料”帐户核算。2006《企业会计准则4号-固定资产》中对固定资产做如下定义：固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计期间。★固定资产必须同时具备以上两个特征。（二）固定资产的特点1.经营的必要条件。2.具有实物形态。3.长期使用。4.单项价值较高。5.价值逐渐转移：（以提取折旧费用方式分期计入各期费用中）（三）固定资产的分类P1691.按经济用途分类：可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。2．按使用情况分类：可分为使用中的固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。3.按所有权分类：可分为自有固定资产和租入固定资产。租入固定资产又可分为经营性租入和融资租入。4.按经济用途和使用情况综合分类：⑴生产经营用固定资产；⑵非生产经营用固定资产；⑶租出固定资产；⑷未使用固定资产；⑸不需用固定资产；⑹土地，指过去已估价单独入帐的土地；⑺融资租入的固定资产。（四）固定资产的计价方法1．原始价值——原值指企业购建或以其他方式取得某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。原始价值应按固定资产的来源不同分别确定。原始价值反映固定资产的投资规模。2.重置完全价值——重置价值指按照现行市场价格，重新购买或建造某项固定资产所需的全部支出。主要用于盘盈的固定资产、接受捐赠的固定资产和资产评估业务。3.折余价值——净值指固定资产原始价值或重置完全价值减去累计折旧后的余额。它反映固定资产的新旧程度。（五）固定资产入账价值P172（1）外购固定资产的成本：包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（2）自行建造固定资产的成本：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如材料费、机械设备使用费等。★含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款费用。★已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。（3）由投资者投入固定资产的成本：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。此外，由于企业合并、非货币性资产交换、债务重组和融资租赁等也会取得固定资产，它们的成本也应根据具体情况和企业会计准则的固定采用不同的计量方法。具体见P172。二、固定资产增加的核算（一）设置的帐户1.固定资产固定资产增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值2.在建工程在建工程工程建设发生的工程完工交付使用各项支出的工程实际成本尚未完工工程的实际支出固定资产增加的渠道主要有：购置、自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈等。（一）账户设置（二）帐务处理1.购入不需要安装的固定资产按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的税金等，作为入帐价值。例如，某企业购入一台不需要安装的设备，发票价格50000元，税额8500元，运费2500元，款项全部付清。分录如下：借：固定资产52500•应缴税费-应缴增值税-进项税额8500•贷：银行存款61000•※根据09最新处理办法：购入设备发生的增值税（进项税额）8500可以抵扣注意！09年1月1日施行增值税新规：•购进机器设备类固定资产或用于机器设备类固定资产在建工程的购进货物或者劳务允许抵扣，•不准抵扣进项税额的固定资产是指：房屋、建筑物等不动产、自用应征消费税的小汽车、游艇、摩托车以及用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利的固定资产等。•但是，购买的用来承载货物的货车，是可以抵扣的。2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”帐户核算，待安装调试完工交付使用后，转入“固定资产”帐户核算。（注：自行建造或改扩建固定资产处理办法相同）例如，某企业购入需要安装的设备一台，买价30000元，税额5100元，包装费150元，运杂费200元，款已付。分录如下：借：在建工程30350应交税费-应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35450发生安装调试费180元。分录：借：在建工程180贷：银行存款180设备安装完毕交付使用。分录：借：固定资产30530贷：在建工程305303、投资者投入固定资产借：固定资产贷：股本（实收资本）例：兴海公司收到投资者投入设备一套，双方确认价值为900000元。借：固定资产900000贷：股本（实收资本）9000004、接受捐赠固定资产P177•（1）接受时：按新会计准则（有企业直接按税法规定）确定的价值，借记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。（2）企业计缴所得税：如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重，直接借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重，应按照捐赠资产计算的所得税费用借记“所得税费用”科目，按照计算的递延所得税负债贷记“递延所得税负债”科目，按当期应缴所得税贷记“应交税费——应交所得税科目。5、盘盈固定资产P178（1）发现盘盈时借：固定资产贷：累计折旧贷：以前年度损益调整注意：若发现盘盈均视为以前年度的差错更正。（2）转销时：借:以前年度损益调整贷：利润分配-未分配利润固定资产盘盈算前期差错，所以通过以前年度损益调整。理由：之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。三、固定资产折旧的核算（一）折旧的概念与范围1．折旧的概念折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额。2．计提折旧的范围根据《企业会计准则—固定资产》的规定，除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入帐的土地；（3）以经营租赁方式租入的固定资产。（二）固定资产折旧方法1．平均年限法——直线法该种方法是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。计算公式如下：年折旧率=月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率21－预计净残值率预计使用年限×100%例如，某企业有一厂房，原价为500000元，预计可使用20年，按照有关规定，该厂房报废时的净残值率为2%。年折旧率=（1－2%）÷20×100%=4.9%月折旧率=4.9%÷12=0.41%月折旧额=500000×0.41%=2050（元）上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该项固定资产原价的比率。此外，还有分类折旧率和综合折旧率。分类折旧率是指固定资产分类折旧额与该类固定资产原价的比率。采用这种法，应先把性质、结构和使用年限接近的固定资产归为一类，再按类计算平均折旧率，用该类折旧率对该类固定资产计提折旧。分类折旧率的计算公式如下：某类固定资产年分类折旧率=该类固定资产年折旧额之和该类固定资产原价之和×100%采用分类折旧率计算固定资产折旧，优点是计算方法简单，但准确性不如个别折旧率。综合折旧率是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。计算公式如下：固定资产年综合折旧率采用综合折旧率，计算结果的准确性较差。=各项固定资产年折旧额之和各项固定资产原价之和×100%2．工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，其计算公式为：每一工作量折旧额=固定资产原价×（1－残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额例如，某企业一辆卡车原价60000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的残值率为5%，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=60000×（1－5%）500000=0.114（元/公里）本月折旧额=4000×0.114=456（元）3．加速折旧法加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产的成本在有效使用年限中加快得到补偿。加速折旧的计算方法有多种，常用的有以下两种：双倍余额递减法和年数总和法。⑴双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每年年初固定资产帐面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：年折旧率=月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产帐面净值×月折旧率实行该法，应当在折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。见教材。2预计的折旧年限×100%⑵年数总和法年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为：年折旧率=尚可使用年数÷预计使用年限的年数总和月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率采用加速折旧法后，在固定资产的早期多提折旧，后期少提折旧，其递减的速度逐年加快。加快折旧速度，目的是使固定资产成本在估计耐用年限内加快得到补偿，同时企业可延迟纳税。企业应根据本身经营性质和特点，选择固定资产折旧方法，折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。（三）折旧的核算1．设置的帐户——“累计折旧”，该帐户是固定资产的备抵帐户。累计折旧减少固定资产每月计提的折旧额冲销的折旧额现有固定资产的累计折旧额2．帐务处理的依据——固定资产折旧计算表为了简化折旧的计算工作，月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少的固定资产当月照提折旧，从下月起停提折旧。即：当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产应计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额－上月减少固定资产应计提的折旧额3．帐务处理根据固定资产折旧计算表，按固定资产的使用部门，分别借记“制造费用”、“管理费用”“营业费用”等帐户，贷记“累计折旧”帐户。借：生产成本（能直接辨认该资产为某产品的生产服务）制造费用（该固定资产同时为生产几种产品服务）管理费用（企管部门）销售费用（销售部门）其他业务成本（出租）贷：累计折旧四、固定资产修理的核算固定资产修理是指为保持固定资产的正常运转和使用，而恢复固定资产原有性能的行为。固定资产修理按其修理范围大小、修理时间长短和修理费用的多少，分为固定资产大修理和固定资产经常修理。（一）固定资产大修理固定资产大修理指为保持固定资产的正常运转和使用，对固定资产进行全面彻底的修理。其特点是修理范围大、间隔时间长、发生次数少、修理费用支出多。固定资产大修理的核算按实际成本列为长期待