第四章 贷款业务的管理与核算

2020年2月22日第四章贷款业务的管理与核算2020年2月22日目录第一节贷款业务概述第二节信用贷款和担保贷款业务的核算第三节外汇贷款业务的核算第四节贷款损失准备的核算第四章贷款业务的管理与核算2020年2月22日第一节贷款业务概述一、贷款业务的意义和种类1、贷款业务的意义（1）贷款的定义贷款，又称放款，是商业银行作为贷款人，按照一定的贷款原则和政策，以还本付息为条件，将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种借贷行为。2020年2月22日第一节贷款业务概述（2）贷款的意义银行通过发放贷款，可以满足生产、商品流通资金的需要，支持国民经济发展。银行通过信贷监督，可以促进企业改善经营管理，加强经济核算和资金使用，提高企业经济效益。可以增加银行的营业收入，提高自身经济效益。银行信贷投放是形成社会购买力的主要途径之一。2020年2月22日第一节贷款业务概述2、贷款的种类（1）按照贷款期限划分短期贷款、中期贷款和长期贷款（2）按照贷款保证方式划分信用贷款、担保贷款和票据贴现担保贷款按担保方式又分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款2020年2月22日第一节贷款业务概述（3）按照贷款对象划分单位贷款和个人贷款（4）按照是否具有政策性划分商业性贷款和政策性贷款（5）按照贷款主体划分自营贷款和委托贷款2020年2月22日第一节贷款业务概述（6）按照贷款质量和风险程度划分正常、关注、次级、可疑、损失（7）按照利率性质划分固定利率贷款、浮动利率贷款和优惠利率贷款（8）按照借款人的用途划分固定资产贷款、流动资产贷款、消费贷款和其他贷款2020年2月22日第一节贷款业务概述二、贷款业务的核算要求1、正确使用会计科目2、准确办理各项贷款和贴现的核算手续3、加强对贷款业务核算过程的会计监督2020年2月22日第一节贷款业务概述在具体核算中应注意：1）中长期贷款本息分别核算2）商业性贷款和政策性贷款分别核算3）自营贷款和委托贷款分别核算4）非应计贷款和应计贷款分别核算5）贷款应在期末提取贷款损失准备2020年2月22日第一节贷款业务概述三、贷款业务的科目设置1、贷款2、应收利息3、利息收入4、贷款损失准备5、资产减值损失2020年2月22日四、贷款的核算形式1、贷款转存2、逐笔支付3、下贷上转4、信用卡透支2020年2月22日第一节贷款业务概述五、现行贷款利率水平2020年2月22日金融机构人民币贷款基准利率单位：年利率%调整时间六个月以内（含六个月）六个月至一年（含一年）一至三年（含三年）三至五年（含五年）五年以上2007.03.185.676.396.576.757.112007.05.195.856.576.756.937.202007.07.216.036.847.027.207.382007.08.226.217.027.207.387.562007.09.156.487.297.477.657.832007.12.216.577.477.567.747.832008.09.166.217.207.297.567.742008.10.096.126.937.027.297.472008.10.306.036.666.757.027.202008.11.275.045.585.675.946.122008.12.234.865.315.405.765.942020年2月22日第二节信用贷款和担保贷款业务的核算一、发放贷款2020年2月22日2020年2月22日贷款的初始计量：贷款和应收款项、持有至到期投资以及可供出售类金融资产均按取得时的公允价值和相关的交易费用之和作为初始确认金额。原制度下贷款按贷出的实际金额进行初始计量，相关交易费用直接计入当期损益，不计入贷款成本。2020年2月22日第二节信用贷款和担保贷款业务的核算例：建设银行某支行于1月5日向该行开户单位兰华公司发放短期贷款20万元，当日转入该公司存款账户，期限一个月，合同月利率5‰，同时发生交易费用100元，支付给在本行开户的A咨询公司。借：贷款——本金200000贷款——利息调整100贷：吸收存款——兰华公司200000吸收存款——A公司1002020年2月22日第二节信用贷款和担保贷款业务的核算二、定期结息短期贷款由银行和借款人协商可按月结息，也可按季结息；中长期贷款一律按季结息。结息日为每月20日或每季末月20日。见课本P592020年2月22日例：5月2日乙银行向C公司发放一笔短期贷款，金额20万元，假定利率为4‰，期限4个月，到期日为9月2日。（1）6月20日银行按季结息，应计利息为：200000×50天×4‰÷30＝1333.33元6月21日结息时的会计分录为：借：应收利息1333.33贷：利息收入1333.332020年2月22日（2）6月21日至9月2日还款时，应计利息为：200000×73天×4‰÷30＝1946.67元（3）若6月20日银行未能收到1333.33元利息，则到期日还款时，该笔贷款应计利息为：1333.33＋（200000＋1333.33）×73天×4‰÷30＝3292.979月2日贷款到期，银行收回本金和利息的分录为：借：吸收存款203292.97贷：应收利息1333.33利息收入1959.64贷款-------借款人户2000002020年2月22日第二节信用贷款和担保贷款业务的核算三、贷款收回2020年2月22日第二节信用贷款和担保贷款业务的核算一式四联还款凭证或签发转账支票接上例：兰华公司到期归还贷款本息，共计20.1万元借：吸收存款——兰华公司201000贷：贷款——本金200000利息收入900贷款——利息调整1002020年2月22日后续计量：以公允价值计量贷款和应收款项后续应采用实际利率法按摊余成本计量。而原制度规定贷款按实际成本计量。摊余成本是指金融资产或金融负债的初始确认金额经以下调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。2020年2月22日第二节信用贷款和担保贷款业务的核算四、贷款展期与逾期的核算1、贷款展期的核算贷款到期，借款人因正当原因不能按期归还贷款本息，可申请展期。展期时不需另外办理转账手续。展期期间，贷款利率可采用原利率，也可用新利率。每笔贷款只能办理一次展期。展期的期限一般不得超过原期限的一半，中长期贷款最长不能超过3年。2020年2月22日第二节信用贷款和担保贷款业务的核算2、贷款逾期的核算贷款逾期后借：贷款——某单位逾期贷款户贷：贷款——某单位贷款户转为呆账贷款后（逾期90天后仍不能收回）借：贷款——某单位呆账贷款户贷：贷款——某单位逾期贷款户2020年2月22日第二节信用贷款和担保贷款业务的核算呆账贷款核销借：贷款损失准备贷：贷款——某呆账贷款户2020年2月22日五、抵押品和抵债资产的核算（一）抵押品的核算1、抵押品收取的核算会计部门根据业务部门提供的“抵押品收妥通知书”、借款合同和抵押合同或者质押合同，按担保人分抵押品种类开立抵押品表外帐户：收入：代保管抵押品——XX户金额——金额为合同项下抵押品（质物）评估价值，或者抵押品评估价值扣除“已经为其他债权设定抵押额度”后的金额。2020年2月22日（二）退还抵押品的核算贷款期满、借款人按时归还贷本息后，根据业务部门提供的“抵押品收妥通知书”，填制表外科目付出记凭证：付出：代保管抵押品——XX户金额2020年2月22日（三）依法处置抵押品偿还贷款的核算贷款期满借款人未按合同归还贷本息时、经办行依法处置抵押品，处置后所得价款应先扣除变现费用和占管费用后、按照应收利息、贷款本金、待转利息收入的顺序依次抵扣，根据业务部门提供的“抵押品收妥通知书”，以拍卖抵押品的资金收款凭证做借方凭证、填制特种转账贷方凭证一式两联，一联特种转账贷方凭证盖转讫章后交借款人作回单。分录为：2020年2月22日借：存放中央银行款项等科目贷：其他应收款——代垫费用户贷：应收利息贷：利息收入贷：贷款——XX借款人户填制表外科目付出凭证：付出：代保管抵押品——XX户金额2020年2月22日（二）抵债资产的核算1、依法取得抵债资产的核算按2002年1月1日起施行的新会计制度，银行依法取得抵债资产时，应该设置“抵债资产”科目单独核算，本科目借方反映依法取得的抵债资产的价值——按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作其入账价值；贷方反映处置抵债资产转出、抵债资产毁损、减值的价值，期末借方余额表示未处理的抵债资产价值。本科目按抵债资产种类进行明细核算。2020年2月22日银行根据抵债资产转作固定资产的法律文件或协议将抵债资产登记入帐时：借：抵债资产——XX户贷：应收利息贷：贷款——XX借款人户由抵押品转作抵债资产的还要登记表外科目：付出：代保管抵押品——XX户金额2020年2月22日2、抵债资产待处置期间发生的保管费用和收入的核算收入：借：XX科目——XX户贷：营业外收入——XX收入户发生费用：借：营业外支出贷：XX科目2020年2月22日3、抵债资产发生灭失和毁损的核算借：待处理财产损益——抵债资产户贷：抵债资产——XX户待批准后：借：营业外支出贷：待处理财产损益——抵债资产户2020年2月22日4、抵债资产变现的核算待处理的抵债资产变现时，以拍卖、变卖所得冲抵抵债资产，取得的处置收入和抵债资产帐面价值的差额列营业外收支。借：存放中央银行款项等科目贷：抵债资产贷：营业外收入2020年2月22日或借：存放中央银行款项等科目借：营业外支出贷：抵债资产处置过程中发生的费用从处置收入中抵减：借：营业外收入贷：其他应收款贷：XX科目2020年2月22日5、抵债资产转作固定资产的核算抵债资产经审批转作固定资产时，银行应根据“抵债资产变更品保管通知书”和上级行批复文件处理：借：固定资产——XX户贷：抵债资产贷：其他应收款2020年2月22日6、抵债资产减值的核算按照会计制度，抵债资产于期末应该按照帐面价值和可收回金额孰低计量。可收回金额——指“抵债资产的变现净价”和预期处置中形成的“预计未来现金流量的现值”二者中的较高者。如果帐面价值低于可收回金额——则不做处理；如果帐面价值高于可收回金额——则按其差额冲减抵债资产帐面价值：借：资产减值损失贷：抵债资产减值准备2020年2月22日例：2月3日某商业银行甲支行收到开户单位B公司抵债资产，公允价值为350000元，用来抵偿未归还贷款300000元，应收利息30000元，支付有关税费5000元。借：抵债资产贷：贷款350000应收利息30000应交税费5000营业外收入150002020年2月22日第三节贴现放款业务的核算一、审核票据贴现凭证1、计算贴现利息和实付贴现金额贴现利息＝汇票金额×贴现天数×（月贴现率÷30）实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息2、帐务处理借：贴现资产——贴现——面值贷：吸收存款——活期存款——贴现申请人户利息收入——贴现利息收入户2020年2月22日例：2月6日，丙银行收到B公司交来银行承兑汇票（同城银行承兑）和贴现凭证申请贴现，汇票金额为20万元，到期日为6月6日，经信贷部门审核后办理（月贴现率4‰）.贴现利息＝200000×4×4‰＝3200元借：贴现资产——贴现——面值200000贷：吸收存款——活期存款——贴现申请人户196800利息收入——贴现利息收入户32002020年2月22日二、汇票到期收回贴现款的核算1、贴现汇票为银行承兑汇票时的处理借：吸收存款——其他存款（应解汇款）贷：清算资金往来贴现银行在票款划回后，转销贴现科目借：清算资金往来贷：贴现资产——贴现——面值2020年2月22日2、贴现汇票为商业承兑汇票时的处理承兑人足额支付票款时，其开户行将票款从承兑人存款户中划出，划转贴现银行。借：吸收存款——承兑