会计从业考试财经法规第八章

会计基础精讲班主讲老师：覃盛华第八章财务会计报告本章概要财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。本章概要本章的主要内容包括：一是财务会计报告的概念、构成和编制要求。二是资产负债表的概念和意义、格式以及编制的基本方法。三是利润表的概念和意义、格式以及编制的基本方法。本章概要（二）本章的重点和难点：资产负债表、利润表的格式和编制方法。第一节财务会计报告概述。第二节资产负债表。第三节利润表。具体知识点讲解第一节财务会计报告概述本节包括三个基本问题一、财务会计报告的概念、构成和编制要求。二、资产负债表的概念和意义、格式、编制的基本方法三、利润表的概念和意义、格式、编制的基本方法第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。根据日常的会计核算资料归集、加工和汇总形成，是企业会计核算的最终成果。第一节财务会计报告概述二、财务会计报告的构成年度和中期财务报告。中期财务报告是以中期为基础编制的财务报告。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年度、季度和月度。半年度、季度和月度财务报告统称为中期财务会计报告。第一节财务会计报告概述月报简明扼要，及时反映。在每月终了编制，月份终了后6日内报出，至少包括资产负债表和利润表。另有规定从其规定。年报揭示完整，反映全面。年度终了时编制，年度终了后4个月内对外提供，包括全部内容。第一节财务会计报告概述季报和半年报介于二者之间。季报季度终了编制，季度终了后15日内报出，内容同月报。半年报于半年度终了编制，于年度中期结束后的60日报出。一般包括基本会计报表、利润分配表等附表及财务情况说明书。第一节财务会计报告概述财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。一套完整的财务报告至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。（四表一注）第一节财务会计报告概述三大基本会计报表：资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表。利润表是反映企业在一定期间经营成果的报表。现金流量表是反映企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流出情况（现金流量情况）的报表。第一节财务会计报告概述三、财务会计报告的编制要求（一）真实可靠财务报表的真实可靠，指企业财务报表要真实地反映交易或事项的实际情况，不能人为扭曲。财务报表应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，这是保证财务报表质量的重要环节。第一节财务会计报告概述（二）全面完整财务报表的全面完整，指企业财务报表应当全面披露企业的财务状况、经营成果和现金流量，完整地反映出企业经济活动的过程和结果。第一节财务会计报告概述（三）编报及时财务报表提供的信息具有较强的时效性，企业应当依照法律、行政法规和国家统一会计制度有关财务报表提供期限的规定，及时编制、提供财务报表。只有及时编制和报送的财务报表，才能为使用者提供决策所需用的信息资料。否则，即使财务报表的编制非常真实可靠、全面完整，但由于编报不及时，也可能失去其应有的价值。随着市场经济和信息技术的迅速发展，财务报表的及时性要求将变得日益重要。第一节财务会计报告概述（四）便于理解可理解性是指财务报表提供的信息可以为使用者所理解。企业对外提供的财务报表是为广大财务报表使用者提供过去、现在和未来的有关资料，为企业目前或潜在的投资者和债权人提供决策所需的会计信息，因此，企业编制的财务报表应当清晰明了，便于使用者理解和利用。第二节资产负债表一、资产负债表的概念和意义（一）资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的报表。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。资产负债表是企业主要财务报表之一，是所有独立核算的企业单位都必须对外报送的财务报表。第二节资产负债表资产负债表反映的内容主要包括以下三个方面：1.资产资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有和控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。第二节资产负债表资产负债表中的资产项目分为流动资产和非流动资产两部分。流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，是企业资产中必不可少的组成部分。流动资产的主要项目有：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付款项、存货、一年内到期的非流动资产、其他流动资产等。第二节资产负债表非流动资产是流动资产以外的其他资产，主要项目有：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理等。第二节资产负债表资产负债表反映的内容主要包括以下三个方面：2.负债负债反映企业在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。第二节资产负债表与资产项目相对应，资产负债表中负债项目分为流动负债和非流动负债两部分。流动负债指企业在一年内或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务合计，流动负债的主要项目有：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债、其他流动负债等。第二节资产负债表非流动负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债，非流动负债的主要项目有：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债等。第二节资产负债表资产负债表反映的内容主要包括以下三个方面：3.所有者权益所有者权益是指企业的所有者对企业净资产的要求权。净资产等于企业全部资产减去全部负债后的余额。资产负债表中的所有者权益至少应当单独列示反映下列项目：实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。第二节资产负债表（二）资产负债表的意义反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。资产负债表资产负债所有者权益3.流动性、财务实力4.长.短期偿债能力2.权益结构1.拥有或控制的经济资源的分布情况第二节资产负债表二、资产负债表的格式资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。表头列明报表名称、编表单位名称、编制日期和金额计量单位。第二节资产负债表二、资产负债表的格式表身部分反映资产、负债和所有者权益的内容。（主体和核心）表尾部分为补充说明。资产负债表主要有账户式和报告式两种。根据我国《企业会计准则》的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。资产行次期末余额年初余额负债和所有者权益行次期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据············流动资产合计流动负债合计非流动资产：非流动负债：······长期借款长期股权投资······固定资产非流动负债合计······负债合计非流动资产合计所有者权益：所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计资产负债表编制单位：年月日单位：元第二节资产负债表第二节资产负债表资产负债表分别按“年初余额”和“期末余额”设专栏，以便进行比较，借以考核编制报表日各项资产、负债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。我国企业资产负债表各项目数据的期末余额，主要通过以下几种方式取得：第二节资产负债表二、资产负债表编制的基本方法（一）资产负债表的资料来源1.根据总账账户的余额直接填列资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总账账户余额直接填列。例如，资产负债表中的“交易性金融资产”、“工程物资”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“递延所得税负债”、“预计负债”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目应直接根据总账科目的期末余额填列。第二节资产负债表例：某企业2010年12月31日应付甲企业商业票据40000元，应付乙企业商业票据20000元，应付丙企业商业票据50000元。『正确答案』则该企业2010年12月31日资产负债表中的“应付票据”项目金额为：40000＋20000＋50000＝110000（元）第二节资产负债表例：某企业2010年应付生产工人薪酬50000元，应付车间管理人员薪酬15000元，应付厂部管理人员薪酬35000元。『正确答案』则该企业2010年12月31日资产负债表中的“应付职工薪酬”项目金额为：50000＋15000＋35000＝100000（元）第二节资产负债表2.根据总账账户的余额计算填列资产负债表中有些项目需要根据若干个总账账户的期末余额计算填列。例如，资产负债表中的“货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。第二节资产负债表【例20-3】某企业2010年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为30000元，“银行存款”科目余额为8000000元，“其他货币资金”科目余额为200000元。『正确答案』则该企业2010年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：30000＋8000000＋200000＝8230000（元）第二节资产负债表3.根据明细账户的余额计算填列资产负债表中某些项目不能直接根据总账账户的期末余额或几个总账账户余额计算填列，而需要根据有关明细账账户的期末余额计算填列。第二节资产负债表例如，资产负债表中的“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”的金额填列；“预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；“预付款项”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列。第二节资产负债表应收账款—总额应收账款—甲100200应收账款—乙8010020预收应收账款项目120（左）预收账款项目20（右）第二节资产负债表例：某公司2011年12月31日结账后有关科目余额如下表所示：科目名称借方余额贷方余额应收账款——甲600应收账款——乙40坏账准备——应收账款80预收账款——丙100预收账款——丁80应付账款——A20应付账款——B400预付账款——C320预付账款——D60第二节资产负债表则根据上述资料，资产负债表中（1）应收账款；（2）预付款项；（3）应付账款；（4）预收款项项目的金额为：『正确答案』“应收账款”项目金额＝600＋100－80＝620（万元）“预付款项”项目金额＝320＋20＝340（万元）“应付账款”项目金额＝400＋60＝460（万元）“预收款项”项目金额＝800＋40＝840（万元）第二节资产负债表4.根据总账余额和明细账余额计算填列资产负债表的某些项目需要根据总账账户和明细账户的余额分析填列。例如，资产负债表中的“长期应收款”和“长期待摊费用”项目应该分别根据“长期应收款”和“长期待摊费用”总账科目的余额减去“一年内收回的长期应收款”和“一年内摊销的长期待摊费用”明细金额计算填列，“一年内收回的长期应收款”和“一年内摊销的长期待摊费用”明细金额记入“一年内到期的非流动资产”项目。第二节资产负债表“长期借款”项目应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。其中将于一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款记入“一年内到期的非流动负债”项目。第二节资产负债表例：某公司20××年末长期借款有关资料如下表：借款起始日期借款期限金额（万元）2010年1月1日33002008年1月1日56002007年6月1日4450第二节资产负债表其他资料：“长期待摊费用”项目的期末余额为50万元，将于一