会计法规讲义

第一章会计法律制度第一节会计法律制度一、会计法律制度是由国家权力机关和行政机关制定的关于会计方面的规范性文件的总称。会计法律制度类别制定部门具体包括法律效力会计法律全国人大及常委会《会计法》《注册会计师法》最高行政法规国务院《财务会计报告条例》《总会计师条例》第二位国家统一的会计制度国务院财政部排除法第三位（一）会计法律：1、制定―――全国人大及常委会2、法律地位最高―――是制定其他会计法律制度的依据，是会计工作的最高准则、根本大法3、具体包括：―――《会计法》、《注册会计师法》4、《会计法》制定的时间―――85年制定，93、99年修订5、制定《会计法》的宗旨：―――①规范会计行为②保证会计资料的真实、完整③加强经济管理和财务管理、提高经济效益④维护市场经济秩序6、《会计法》的适用范围―――凡在中国境内设立的所有单位都应遵循《会计法》7、注册会计师法―――93年10月31日制定A公司投资者注册会计师（起鉴证作用）（1）我国实行注册会计师全国统一考试制度，考试成绩合格并从事审计业务工作两年以上的人员，才可申请为注册会计师。（2）注册会计师执行业务，必须加入会计师事务所（3）一个注册会计师只能加入一家会计师事务所（4）设立会计师事务所，由省级财政部门审批（二）会计行政法规1、制定：―――国务院制定或国务院有关部门拟定并经国务院批准发布2、包括：―――《总会计师条例》、《财务会计报告条例》3、《总会计师条例》的具体内容①总会计师：―――是一个行政领导职务②会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见。会计机构负责人（会计主管人员）的人选，应当由总会计师进行业务考核。③任职条件：―――会计证+会计师证+主管会计工作经验时间不少于3年④哪些单位必须设总会计师：―――全民所有制大、中型企业注：凡设置了总会计师的单位不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职。⑤总会计师的任命程序：―――单位主要行政领导人提名，由政府主管部门任命（三）国家统一的会计制度1、制定：―――国务院财政部门2、形式：―――部门规章、规范性文件。3、部门规章：―――由财政部制定并由部门首长签署命令形式予以公布的有关会计工作的制度办法4、规范性文件―――由财政部制定并发布的有关会计工作的制度办法5、部门规章包括：―――《企业会计准则—基本准则》6、规范性文件包括：―――《企业会计准则—具体准则》《企业会计准则—应用指南》《企业会计制度》：剩下的《金融企业会计制度》：适用于银行、保险公司等《小企业会计制度》：适用于不对外筹集资金、规模小的企业《会计档案管理办法》：由国务院财政部与国家档案局联合制定基本准则《企业会计准则》具体准则应用指南第二节会计工作管理体制行政管理：财政部门会计工作管理自律管理：会计学会、注册会计师协会单位管理：单位负责人一、会计工作的行政管理1、国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上（含县级）各级财政部门管理本行政区内的会计工作。2、原则：―――“统一指导，分级管理”（领导√）二、会计工作的自律管理1、中国注册会计师协会2、中国会计学会例：中国注册会计协会和中国会计学对会员的管理与约束，属于会计行政管理的范畴。（）三、单位管理1、单位负责人是单位会计行为的责任主体2、不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项3、单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责―――此处体现了对会计人员的保护4、单位负责人是单位会计行为的责任主体，并不是说会计人员不承担责任，会计人员也要承担责任，但不是主要责任。第三节会计核算一、总体要求（一）会计核算的依据1.会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。―――体现了会计核算的真实性和客观性实际发生的经济业务事项引起资金发生变化购买材料、销售货物进行会计核算不引起资金发制定计划、签订不进行会生变化合同计核算2、以虚假的经济业务事项为依据进行会计核算，是严重的违法行为。―――违纪（×）（二）对会计资料的基本要求：―――真实和完整，不得伪造、变造1、真实性：――主要指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容和结果一致。2、完整性：―――主要指构成会计资料的各项要素必须齐全。3、真实性、完整性是会计资料的最基本质量要求，是会计工作的生命。―――单位负责人要对会计资料的真实性、完整性负责4、导致会计资料不真实的手段有变造、伪造5、伪造：―――以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计资料。―――即无中生有例如：明明没有购进办公设备，却编造虚假购进办公设备的原始凭证6、变造：―――是指用涂改、挖补等手段来改变会计资料上的真实内容。―――即篡改事实例：李某将购货发票上的金额1万元的改为4万元，这张原始凭证属于什么性质的原始凭证？―――不真实―――导致原始凭证不真实的手段是变造6、伪造、变造的责任主体：―――既包括实施人，也包括提供方便的人二、会计凭证（一）原始凭证1、凡能够证明某项经济业务已经发生或完成的书面单据都可以为原始凭证―――如发票、收据、领料单、借款单等―――不包括购销合同2、审核原始凭证时：―――对于不真实、不合法的→有权不予受理，并向单位负责人报告―――对于不准确、不完整的→应予以退回，并要求更正、补充3、填制原始凭证时―――内容有错误的→由出具单位重开或更正―――金额有错误的→只能重开（二）记账凭证一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单。注：复印件（×）三、会计账簿（一）种类1、按用途分：―――总账、明细账、日记账、其他辅助账2、按形式（外形）分类：―――订本账、活页账、卡片账日期凭证编号摘要借方贷方借或贷余额3．4记1销售产品，款未收1000借10003．5记10销售产品，款未收28002800借3800（二）登记规则1、登账依据―――是审核无误的会计凭证2、登账实质是数据搬家―――故账簿上的日期是凭证上的日期3、用蓝黑墨水或碳素墨水登账，不得使用圆珠笔或者铅笔4、不得隔页、跳行。―――如隔页、跳行，应用红色墨水划对角线注销，或注明“此页空白”或“此行空白”，并由会计人员和会计机构负责人（会主）在更正处盖章5、及时对账：―――账实相符账证相符账账相符账表相符四、财务会计报告会计报表（对外）财务会计报告附注其他信息和资料对外：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表会计报表对内：管理用的报表中期会计报表会计报表按编制期间分为年度会计报表个别会计报表会计报表按编制主体分为合并会计报表（一）对外提供的要求：1、签章事宜：―――①单位负责人②主管会计工作的负责人③会计机构负责人（会主）签名并盖章注：设置总会计师的还应当由总会计师签名并盖章2、财务会计报告须经审计的，审计报告与财务会计报告一并对外报出―――没有先后之分3、国有企业，每年至少一次向职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明：①与职工利益密切相关的信息，如管理费用的构成情况②内部审计③注册会计师审计审计发现的问题及纠正情况④国家审计⑤重大投资、融资和资产处置及其原因的说明。五、会计档案永久年度会计报告、保管清册、销毁清册1、保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年五类定期保管期限从会计年度终了后第一天算起2、保管的程序：当年形成的会计档案由会计部门保管一年↓移交档案部门保管，没档案部门的，在会计部门内指定专人保管。（此人不能是出纳）↓会计档案原件不得借出，经单位负责人批准，可以提供查阅或复制↓会计档案保管期满，编会计档案销毁清册↓单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见↓专人负责监销：销毁后监销人在销毁清册上签字一般单位――－档案部、会计部派人监销；国家机关―――同级财政部门、审计部门派人参加监销；财政部门―――应当由同级审计部门派员监销↓不得销毁的会计档案未结清债权债务的原始凭证未了事项的原始凭证在建工程的会计档案六、其他（一）会计年度―――自公历1月1日起12月31日（二）记账本位币：―――以人民币为记账本位币―――业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币―――记账本位币一经确定，不得随意变更(三)会计处理方法在不同会计期间采用不同的会计处理方法，会影响会计资料的一致性和可比性第四节会计监督单位内部监督会计监督包括政府监督（国家监督）社会监督一、单位内部会计监督―――如购材料、报车费、借支1、本质：―――是一种内部控制、是一种自我监督、是企业内部管理的重要部分2、监督主体：―――会计机构、会计人员―――会计人员在办理会计事务时进行3、监督的对象：―――是单位的经济活动4、单位负责人―――对内部会计监督制度的建立和有效实施承担最终责任5、单位制定内部会计监督制度的基本要求：记账人员与审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约6、职权：①对违法事项------有权拒绝办理或按职权予以纠正②对账实不符------有权自行处理，及时处理；无权处理，向单位负责人报告二、会计工作的政府监督1、特点：―――是一种外部监督，具有强制性和无偿性2、监督主体：―――主要是财政部门注：①审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门也是政府监督的主体②财政部是对各单位监督检查，其他部门是对有关单位进行监督检查3、财政部门监督的具体内容：（1）是否依法设置账簿（2）会计资料是否真实、完整（3）会计核算是否符合规定（4）会计人员是否具备从业资格（5）对会计师事务所出具审计报告的程序和内容检查―――只有省级的财政部门才有权对会计事务所进行检查是否足额纳税（×）三、社会监督1、定义：―――主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。2、监督主体：―――注册会计师及其所在的会计师事务―――单位和个人检举违法行为，也属于社会监督3、特征：―――是外部监督，具有独立性和有偿性4、注册会计师审计与内部审计的区别：独立性不同注：完全独立内：相对独立审计方式不同注：按《注法》规定的方式审计内：根据单位情况自行组织审计对象不同注：对财务会计报告审计内：对内控执行情况进行审计职责、作用不同注：对委托人、报告使用人、国家负责（责任大）内：对单位负责（责任小）6、会计师事务所业务范围：（1）审计业务:―――专属业务①审查企业财务会计报告，出具审计报告；②验证企业资本，出具验资报告；③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；④其他审计业务（2）承办会计咨询、会计服务业务7、审计责任与会计责任：―――注册会计师对审计报告负责，承担审计责任―――被审计单位对会计资料的真实性负责，承担会计责任―――会计责任与审计责任不能相互替代、减轻和免除第五节会计机构和会计人员一、会计机构的设置（一）有3种情况：1、单独设置会计机构，考虑因素：―――①单位规模的大小②经济业务、财务收支的繁简③经营管理的要求―――并指定会计机构负责人2、不单独设置会计机构，其他机构中配会计人员―――并指定会计主管人员会计主管理人员：―――是指不单独设置会计机构的单位里，行使会计机构负责人职权的负责人。3、实行代帐委托：①会计师事务所（无代理记账许可证）②代理记账许可证的机构（二）会计机构负责人（会计主管人员）任职资格：会计机构负责人（会计主管人员）―――是指一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。任职资格：―――会计证＋会计师证(或3年以上会计工作经历)总会计师任职资格：―――会计证+会计师证+3年会计主管工作经历（三）会计人员回避制度1.范围：―――国家机关、国有企业、事业单位（没有私营企业）2.内容：―――单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人（会主）；―――会计机构负责人（会主）的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。单位负责人×会计机构负责人(会计主管人员)×出纳直系亲属包括:―――夫妻关系直系血亲关系三代以内旁系血亲近姻亲关系二、代理记账1、设立代理记账机构，应当经县级以上财政部门批准，取得由财政部门统