第二章-制造业成本核算的原则和要求

第二章制造业成本核算的要求和一般程序重庆理工大学会计学院来华2011年1月修订重庆理工大学来华成本会计学第二章第2页2020/2/2320:19第二章制造业成本核算的要求和一般程序第一节成本核算的原则和要求第二节费用的分类第三节产品成本核算的账户体系和一般程序本章重点：理解成本核算的各项要求，明确成本核算基础工作的重要性。本章难点：注意掌握成本核算的一般程序和账务处理程序，对整个成本核算的总体认识。重庆理工大学来华成本会计学第二章第3页2020/2/2320:19第一节成本核算的原则和要求一、成本核算的原则（一）分期核算原则（二）权责发生制原则（三）实际成本计价原则（四）合法性原则（五）一致性原则（六）重要性原则以上原则能保障成本会计核算结果在财务核算数据中顺利传递。重庆理工大学来华成本会计学第二章第4页2020/2/2320:19二、成本核算的要求（一）严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准本质：明确成本费用开支范围目的：算管结合，算为管用（二）正确划分各种费用界限（重点）1、正确划分生产经营管理费用和非生产经营管理费用的界限；2、正确划分生产费用和期间费用的界限；3、正确划分各个月份的费用界限；（上期/本期/下期）4、正确划分各种产品的费用界限；（产品类别、批别）5、正确划分完工产品与在产品的费用界限。重庆理工大学来华成本会计学第二章第5页2020/2/2320:19所有耗费生产经营管理费用生产费用非日常生产经营支出：资本性支出、营业外支出、特定资金来源开支(福利费、坏账损失等)排除乱挤成本、少计成本。期间费用计入本期成本的费用应计入下期成本的费用甲产品丙产品乙产品前期费用甲完工产品成本全部完工全部未完乙在产品成本丙在产品成本丙完工产品成本部分完工部分未完④⑤①②③重庆理工大学来华成本会计学第二章第6页2020/2/2320:19三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法固定资产与低值易耗品的划分标准、低值易耗品的摊销方法、摊销期限的长短和摊销率的高低等。思考：水果供销商采用何种存货发出计价方法？计价、价值结转方法关系到产品成本计算的正确性影响产品成本计算的财产物资C产品成本间接成本直接成本直接人工V直接材料材料成本的组成内容；材料按实际成本核算，发出材料单位成本的计算方法；材料按计划成本核算，材料成本差异率的种类，以及分类差异率的类距大小等。(以流动资产为主，主要涉及物资的计价方法)固定资产原值计算方法、折旧方法、折旧率的种类与高低；固定资产修理费是否采用待摊或预提方法以及待摊、预提期限的长短等。(以固定资产为主，涉及计价和价值转移)其他重庆理工大学来华成本会计学第二章第7页2020/2/2320:19四、做好各项基础工作1、做好定额的制定和修订工作；2、建立和健全存货的计量、收发、领退和盘点制度；3、建立和健全原始记录工作；4、做好内部计划价格的制定和修订工作。五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法重庆理工大学来华成本会计学第二章第8页2020/2/2320:19第二节费用的分类一、费用按经济内容分类一个大学生的流水账费用要素①外购材料②外购燃料③外购动力分类的作用：了解一定时期发生费用类别、数额，籍此分析特定时期费用构成及水平，辅助管理(如，最佳储备，周转速度分析等)。缺点：不能反映费用的用途以及支出是否合理。劳动对象劳动手段活劳动④职工薪酬⑤折旧费⑥利息费⑦税金⑧其他支出重庆理工大学来华成本会计学第二章第9页2020/2/2320:19二、费用按经济用途分类如，产品成本明细账如，销售费用明细账工业企业生产经营费用产品生产费用期间费用①原材料(或直接材料)②燃料及动力③工资及福利费(直接人工)④制造费用(间接计入)⑤废品损失、停工损失等①销售费用②管理费用③财务费用分类的作用：了解费用的支出和产品成本的构成，便于分析费用支出的合理性和在成本中所占比例的合理性。可根据生产特点管理需要调整成本项目重庆理工大学来华成本会计学第二章第10页2020/2/2320:19三、生产费用的其他分类（一）生产费用按计入产品成本的方法分类直接计入费用：能确定费用为某一特定产品耗用，可直接计入某种产品成本的费用。ΣCi＝Pi×QiCi：消耗在特定成本对象上i资源的成本；Pi：i资源的单位价格；Qi：特定标的消耗i资源的数量。间接计入费用：为几种产品共同耗用，需按一定标准分配计入各种产品成本的费用。①Rj＝Zj÷ΣXjj；②ΣCj＝Rj×XjjZi：多个成本对象消耗i资源的总量；Xij：j成本对象耗用i资源成本驱动因素量；Ri：耗费i资源每单位成本动因的成本率。区别：能否直接计入成本对象？直接成本、间接成本计算示例注：①成本对象不同，成本耗费的计入方式也会转变。②直接成本责任人明确，间接成本形成无责任人或责任人众多的管理漏洞。重庆理工大学来华成本会计学第二章第11页2020/2/2320:19（二）生产费用按与生产工艺的关系分类直接生产费用：生产工艺引起，直接用于产品生产的各项费用，如原料费用、生产工人薪酬，机器设备折旧费等。间接生产费用：与生产工艺无关，间接用于产品的各项费用，如，机物料消耗、辅助工人工资、车间厂房折旧费等。区别：是否由生产工艺引起？思考：直接计入费用与直接生产费用的关系。判断：间接生产费用就是间接计入费用。重庆理工大学来华成本会计学第二章第12页2020/2/2320:19四、管理角度对成本费用的其他分类（一）生产费用按其与产品产量的关系分类生产费用总额与产量之间的依存关系又称为成本性态。成本性态的分类体系现实操作中，面对固定成本与变动成本的管理态度。成本性态管理的作用：本、量、利分析的基础。1000元2000元3000元固定成本变动成本利润区10002000300040005000销量（件）亏损区盈亏平衡点CostIncome重庆理工大学来华成本会计学第二章第13页2020/2/2320:19（二）从成本功能性的角度作业成本：为了完成特定作业目标而耗费的成本。如，某工序的产品生产，完工产品的搬运等。策略性成本：是为了企业的未来和投资在现在，但不对本期产生任何效益。如，生产线改造、员工培训等。两种成本的关系：“眼前事”和“未来事”。（三）从权利和责任的角度可控成本和不可控成本可以反映：①责任中心成本可控执行情况（责任范围）；②责任中心权利范围：③责任中心对成本的关心程度。（四）从成本与机器关系的角度：与机器运作相关的成本及与机器运作无关的成本（五）从成本耗费产生价值的角度附加价值成本与非附加价值成本重庆理工大学来华成本会计学第二章第14页2020/2/2320:19第三节产品成本核算的账户体系和一般程序一、成本核算的账户体系（一）成本类账户的设置会计学基础中的成本类会计账户生产成本制造费用A产品B产品……财务会计中的成本类会计账户生产成本制造费用基本生产成本一车间辅助生产成本A产品B产品……水电…二车间……企业会计准则——应用指南（2006年版）成本类会计科目：生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出、工程施工、工程结算、机械作业重庆理工大学来华成本会计学第二章第15页2020/2/2320:19（二）成本类账户设置的层次1、常见的成本类账户设置模式明细账二级账生产成本辅助生产成本甲产品总账基本生产成本按生产部门开设二级账户按成本计算对象开设明细账乙产品水………账内按成本项目设专栏制造费用A车间B车间C车间……直接材料直接人工……账页拦目制造费用账页内按费用项目设专栏设置模式一重庆理工大学来华成本会计学第二章第16页2020/2/2320:192、其他成本类账户设置模式明细账二级账总账制造费用……辅助生产成本A产品基本生产成本B产品……Ⅰ车间Ⅱ车间供水车间供电车间直接材料直接人工账页拦目制造费用Ⅰ车间Ⅱ车间生产费用制造费用基本生产成本辅助生产成本A产品B产品……供水车间供电车间……Ⅰ车间Ⅱ车间直接材料直接人工制造费用设置模式二设置模式三重庆理工大学来华成本会计学第二章第17页2020/2/2320:19案例分析：东方机械公司基本情况如下1、产品情况：该厂主要生产农用车。2、车间设置情况：东方机械公司设有5个基本生产车间。其中：Ⅰ车间生产三种规格的电机；Ⅱ车间生产三种规格车架；Ⅲ车间生产近200种零部件；Ⅳ车间进行喷漆处理；Ⅴ车间进行组装。另外，公司还设有4个辅助生产车间，为基本生产车间分别提供：供水、供电、供气及维修服务。思考1：若该公司规模有限，采用一级核算，该企业应设置哪些成本核算的账簿？重庆理工大学来华成本会计学第二章第18页2020/2/2320:19思考2：若该公司规模较大，成本核算现状如下：该厂现有会计人员36人，其中成本会计人员8人（不包括各个生产车间的成本会计人员）。厂部和车间分别设置有关成本费用明细账进行核算。该企业应设置哪些成本核算的账簿？重庆理工大学来华成本会计学第二章第19页2020/2/2320:19二、成本核算的主要账户及账务处理流程原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款待摊、预提费用辅助生产成本制造费用管理费用基本生产成本库存商品原材料工资费燃料动力制造费用完工入库余:在产品成本本年利润重庆理工大学来华成本会计学第二章第20页2020/2/2320:19三、成本核算的一般程序①确定成本计算对象，开设产品成本计算单；②审核原始凭证，归集和分配要素费用；③正确处理费用的跨期摊提工作；④归集和分配辅助生产费用；⑤归集和分配制造费用；⑥计算完工产品和在产品成本。原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款等长期待摊费用辅助生产成本制造费用管理费用等本年利润基本生产成本库存商品②③④⑤⑥重庆理工大学来华成本会计学第二章第21页2020/2/2320:19第二章结束