第2章 审计组织体系

审计组织体系，又称审计组织形式或审计模式，是指根据国家法律设立的，担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、相互补充的一整套组织机构。我国的审计组织体系由政府审计机关、民间审计组织和内部审计机构共同构成。第三章审计组织体系第三章审计组织体系一、政府审计机关及政府审计人员二、内部审计机构及内部审计人员三、民间审计组织及注册会计师3.1政府审计机关及政府审计人员（一）政府审计机关的模式（二）最高审计机关国际组织（三）我国政府审计机关（四）政府审计人员政府审计（governmentaudit）是指由政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审计的特征：审计监督的强制性（代表国家执行国家的财政经济监督职能，无需被审计单位同意。对违规行为可在法定的职权范围内，作出有法律效力的审计决定，无偿审计）审计范围的广泛性（财政审计、金融审计、国有企业财务收支审计、行政事业单位财务收支审计、固定资产投资审计、外国援贷款项目审计和各种社会保障基金审计。）独立性上体现为单向独立，（即仅独立于被审计单位（第二关系人）一、政府审计机关及政府审计人员3.1.1政府审计机关的模式1、立法型模式2、司法型模式3、行政型模式4、独立型模式3.1.2最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织——是由联合国成员国的最高审计机关组成的国际性组织。是一个独立自主的、非政治性的永久组织。宗旨：经验分享，全球共惠它经过了40年的历程，现已发展成为拥有160多个成员国参加的国际审计机关组织。我国于是1982年在马尼拉召开的该组织第十一届代表大会上，正式被批准成为该组织的成员国。3.1.3我国政府审计机关1、隶属领导关系我国政府审计机关属于行政型模式。目前，我国政府审计机构共分四级，即：中央级、省级、市级、县级。我国各级审计机关实行“统一领导、分级负责”的双重管理体制。（审计署是国家最高审计机关，在国务院总理领导下，组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。我国地方各级审计机关，分别在省长、市长、县长和上一级审计机关的双重领导下，组织领导本行政区的审计工作，负责对本级政府所属单位和下一级政府的财政财务收支进行审计。）3.1.4政府审计人员—1政府审计人员是指审计机关中接受国家授权，依法行使审计监督权，从事审计事务的人员。政府审计人员包括各级审计机关的领导人员和非领导职务的一般工作人员。审计长是审计署的行政首长，根据国务院总理提名，全国人民代表大会常务委员会决定，由中华人民共和国主席任命。审计署实行审计长负责制，审计长每届任期五年，可以连任。全国人民代表大会有权罢免审计长。2004中国经济年度人物李金华1943年7月生，江苏如东人。1966年毕业于中央财政金融学院金融系。1985年至1998年3月任审计署副审计长。1998年3月任审计署审计长、党组书记。2003年3月连任审计署审计长，2008年御任。2007年11月，李金华当选联合国审计委员会委员，这是联合国成立以来首次有中国人参选这一职位并成功当选。审计署前任审计长——李金华从1998年开始，李金华担任审计署审计长。1999年6月，李金华向九届全国人大作《关于1998年中央预算执行和其他财政审计情况》的报告，这是第一次公开审计报告，被称赞为“多年来最好的一个审计报告”。2000年，审计发现挪用国债资金4.77亿元。2001年，审计发现，贵州省交通厅原厅长卢万里在国债项目招标中弄虚作假。2002年，查出中国建设银行广州地区8家支行10亿元虚假按揭，中国农业发展银行8.1亿元资金投资股市，所获收益去向不明。反腐立功审计署走进公众视野2003年6月李金华在审计报告中，以“空前激烈的措词”点名批评了财政部等四家中央部门，“审计风暴”一词在媒体和社会上不胫而走，“铁面审计长”也由此成为公众对李金华的赞誉。2004年6月，李金华的审计报告再次掀起震撼全国的“审计风暴”，国家体育总局、国家林业局、国防科工委、科技部等四家中央单位虚报、挪用预算资金的事实被揭露。两次审计风暴被誉为“铁面审计长”2003年1月13日，时任总理朱镕基题词：“廉政署、法制署、正气署”谈审计职能：“审计就是国家财产的‘看门狗’。”谈审计公开：“惩治腐败也好，惩治官僚主义也好，最好的办法就是公开透明，实行阳光政策，这是全世界都认同的看法。”谈个人作用：“如果法律没有赋予我这个权力，如果党中央、国务院不支持，那不管你李金华、张金华、刘金华，谁也不行。”谈“屡审屡犯”：“屡犯屡审。”谈“得罪人”：把所有人都得罪了,也就谁都不得罪了，这就是辩证法;“走到这一步，就两句话：一个无所谓，一个无所求。”“你要当审计长，必须把自己的后路断了。”给自己打分：“也就70分吧。”李金华语录—座右铭：“己之不正，焉能正人”审计署审计长刘家义（2008—）（四）政府审计人员—2审计厅（局）长由本级人民代表大会常务委员会决定任免。审计机关负责人没有违法失职或者其他不符合任职条件的情况的，不得随意撤换。地方各级审计机关负责人的任免，应当事先征得上一级审计机关的意见。政府审计人员属于国家公务员，他们的职称一般分为三种：高级审计师、审计师、助理审计师。跟西方发达国家的审计制度相比，中国特色的审计有什么优势？李：我们的体制跟他们不一样。西方的审计机关是对议会负责，独立于政府。他们审计完了以后，要报告议会，议会再根据审计情况对政府部门进行质询，然后造成一种舆论监督的氛围。他们走完这套程序常常要花费很多时间，有些事可能也不了了之。中国情况不一样，审计机关是政府的一个组成部分。中国的审计监督有很多手段，一是和司法联合，二是和行政监察联合，三是审计机关本身有处罚权，四是跟舆论监督配合。在西方国家，审计主要是靠舆论监督，他们没有行政处罚权。（四）政府审计模式的差异问：相比之下，我们的体制有哪些弱点？李：我们这种体制，有时缺乏一些独立性。特别在地方，一个问题涉及到政府或是市长、县长，弄不好就不了了之了。问:西方发达国家的审计办法有哪些值得我们借鉴?李：一是相对于我们对政府负责的体制来说，他们的独立性要更强一些。二是传统财政财务审计比例小，这是因为他们预算环节非常规范，挤占挪用、乱收费的情况比较少。他们更多的是搞绩效审计，就是看财政资金使用的经济效益、社会效益、环境效益怎么样，这是他们重点关注的，却是我们的弱项。我们的工作重点也正向绩效审计转变。（四）政府审计模式的差异是由各部门、各单位内部设置的审计机构所实施的审计。内部审计的特征：审计服务的内向性（加强内部经济管理和控制服务）审计业务的多样性（视领导的要求而定）审计作用的显著性（内审所提出的意见更容易被领导采纳）3.2内部审计机构及审计人员常见的企业内部审计机构组织形式有如下几种：受本单位主计长（相当于我国企业总会计师或财务总监）或主管财务的副总裁领导并向其报告工作。向总经理或总裁负责并报告工作。在董事会下设立内部审计机构，向董事会负责并报告工作。在董事会下设立审计委员会，内部审计机构专业上要向审计委员会负责并报告工作，行政上要向总经理负责并报告工作。3.2.1内部审计机构及审计人员3.2.2国际内部审计师协会宗旨：“经验分亨，携手共进”。为会员完成各项专业职责和促进内部审计事业的发展提供服务。内部审计师协会经过半个多世纪的发展，现已成为拥有200多个分会、50000多名会员的庞大的内部审计师专业组织。从1974年开始，内部审计师协会正式进行注册业务。目前，全世界已有16000名内部审计师获得了注册内部审计师（CIA）的称号，它表明内部审计的职业地位已经达到了一个更新的高度。我国于1987年加入了国际内部审计师协会。3.2.3内部审计人员内部审计人员是指在部门、单位内部审计机构从事审计事务的人员，以及在部门、单位内设置的专职从事审计事务的人员。我国自1998年起，有部分人员参加了国际内部审计师资格考试并获得了资格认定，自2003年起执行内部审计师资格认证制度。民间审计（privateaudit）是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。民间审计的特征：审计委托性（只有在接受委托后方能形成与被审计单位的审计关系，审计内容依审计业务约定书中的要求而定）审计有偿性（属于有偿服务，要按规定的收费标准向委托人收费）审计独立性（双向独立）3.3民间审计组织及注册会计师3.3.1民间审计组织模式民间审计组织基本模式：1、独资会计师事务所2、普通合伙制会计师事务所3、有限责任公司会计师事务所4、有限责任合伙制会计师事务所（1）独资事务所独资事务所是由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，并承担无限责任的组织。由于对执业人员的需求不多，因而容易设立，执业灵活，在代理记账、代理税务等方能够很好地满足企业对注册会计师业务的需求。但由于其固有的局限性，它无力承担大型业务，缺乏发展后劲。会计师事务所基本模式会计师事务所基本模式（2）有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所是指由注册会计师出资设立，承办注册会计师业务，并以其认购股份对事务所承担有限责任，事务所以其全部资产对其债务承担有限责任的组织。优点：可以通过股份制聚集一大批注册会计师，建立规模型大所，承办大型业务。缺点：降低了风险责任对执业行为的高度约束，弱化了注册会计师的个人责任。（3）普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所是由两名及两名以上注册会计师，按出资比例或者协议的约定组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。优点：在风险牵制和共同利益驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力。缺点：任何一个合伙人在执业过程中的错弊行为，都可能给整个事务所和其他合伙人带来灭顶之灾。有限责任合伙制（LimitedLiabilityPartnerships，简称LLP）是事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任。其最大特点在于，既融入了合伙制和股份有限公司制会计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。到1995年底，“五大”在美国的机构已完成向有限责任合伙制的转型（4）有限责任合伙制会计师事务所我国会计师事务所基本模式及设立条件在我国，事务所是国家批准、依法设立并承办注册会计师业务的机构。事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师只有加入事务所才能承接业务。当前，我国会计师事务所有两种组织形式：有限责任制和普通合伙制。设立事务所，应当由全体合伙人或者全体股东提出申请，由拟设立地的省级财政部门批准。事务所应设立主任会计师。设立条件：（1）不少于人民币30万元的注册资本；（2）有10名以上的在国家规定职龄以内的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师（3）有5名以上符合规定条件的发起人；（4）有固定的办公场所；（5）审批机关规定的其他条件。（1）有限责任会计师事务所设立条件我国会计师事务所基本模式及设立条件设立条件：有两名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加事务所工作；有固定的办公场所和必要的设施；有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。合伙人必须符合如下条件：必须是中华人民共和国公民；持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有5年以上在会计师事务所从事独立审计业务的经验和良好的道德记录；不在其他单位从事谋取工资的工作；至申请日止在申请注册地持续工作1年以上。我国会计师事务所基本模式及设立条件（2）普通合伙制会计师事务所设立条件在美国，每年有超过一万家公开上市公司的财务报表，需要接受独立审计每年将近一半的当年会计学士和硕士毕业生到会计师事务所工作助理人员（staffassistant）、高级审计人员、（seniorauditor）、经理（manager）、合伙人（partner），从做助理到成为合伙人须10-12年时间美国会计师事务所我国会计师事务所现状：截止，2010年全国共有会计师事务所7605家，注册会计师91149人，为全国350万家以上的企事业单位提供鉴证和咨