第2章 审计职业规范体系 - 修改

第2章审计职业规范体系本章概要1.中国注册会计师执业准则的基本框架2.鉴证业务的理解3.会计师事务所质量控制准则的框架与内容4.职业道德的基本原则5.对独立性的威胁和防范第一节中国注册会计师执业准则体系CPA职业道德守则CPA业务准则会计师事务所质量控制准则CPA执业准则体系注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则对财务信息执行商定程序……鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则代编财务信息其他鉴证业务准则（2个）审计、审阅与其他鉴证业务准则(45个)中国注册会计师执业准则体系审阅业务准则（1个）审计准则（41个）鉴证业务基本准则（1个）一般原则与责任（8）风险评估以及风险的应对（5个）审计证据（12个）利用其他主体的工作（3个）审计结论与报告（4个）特殊领域（9个）相关服务准则（2个）业务质量控制会计师事务所质量控制准则（1个）代编财务信息对财务信息执行商定程序•（一）鉴证业务的定义、要素和分类•（1）鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。如财务审计、财务报表审阅、其他鉴证业务。第二节鉴证业务基本准则（2）鉴证业务要素•鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据、和鉴证报告。1.鉴证业务的三方关系是指：注册会计师、责任方、预期使用者是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。2.鉴证对象3.标准4.证据5.鉴证报告（3）鉴证业务的分类•鉴证业务可分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。•基于责任方认定的业务——责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。•直接报告业务——注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取,预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。（二）鉴证业务目标按保证程度不同进行分类（1）合理保证的鉴证业务。注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如历史财务信息审计。（2）有限保证的鉴证业务。注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如历史财务信息审阅。职业道德规范1992年，CICPA发布了《注册会计师职业道德守则》1996年，CICPA发布了《注册会计师职业道德基本准则》2002年6月25日，CICPA发布了《注册会计师职业道德规范指导意见》，作为行业的自律规则。2009年10月，财政部发布了《中国注册会计师职业道德守则》，于2010年7月1日起施行。第四节注册会计师职业道德守则一、注册会计师职业道德基本原则1.诚信2.独立3.客观和公正4.专业胜任能力和应有的关注5.保密6.良好的职业行为1）诚信:CPA应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。2）独立:CPA执行鉴证业务的灵魂，包括实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立——是一种内心状态，使得CPA在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。形式上的独立——一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为事务所或者审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。3）客观：以客观事实为依据，实事求是。公正：不偏不倚，不得以牺牲一方利益而使另一方受益。4）专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。包括专业胜任能力的获取和专业胜任能力的保持。5）保密要求会员对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。保密责任在CPA与客户的关系终止后仍存在。6）良好的执业行为要求会员应当遵守法律法规，避免发生任何有损职业声誉的行为。被禁止的行为：夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；贬低或无根据地比较其他CPA的工作分析与思考某家会计师事务所的开业启事，部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年业与我所合作并给予支持的国内外各界致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等世界一流的专业服务。”本所做金融机构审计已有100多年的历史了，是做金融机构审计最好的事务所。那个事务所不行，我们的注册会计师比他们多18个，他们没有懂计算机的人，我们还有律师。该事务所的行为违反职业道德的基本原则吗？为什么？识别不利因素评价不利影响采取应对措施1）对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素（1）自身利益（2）自我评价（3）过度推介（4）密切关系（5）外在压力二、职业道德概念框架（1）自身利益导致的不利影响经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响。1.鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；2.事务所的收入过分依赖某一客户；3.鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；4.事务所担心可能失去某一重要客户；5.鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；6.事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；7.CPA在评价其所在事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。16或有收费是指收费与否或多少取决于交易的结果或所执行工作的结果的一种收费方式。由法院或政府机构制定的收费除外。你知道吗？•ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为50万元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付。分析与思考：（2）自我评价导致的不利影响•会员对其（或者其所在会计师事务所或工作单位的其他人员）以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分。1.事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对该系统的有效性出具鉴证报告；2.事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；3.鉴证业务项目组成员担任或最近曾担任客户的董事或高级管理人员；4.鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；5.事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。•ABC会计事务所受托对X银行2008年度的财务报表进行审计。（1）ABC会计师事务所的A注册会计师目前担任X银行的独立董事。（2）审计小组成员C注册会计师自2006年以来一直协助X银行编制财务报表。分析与思考：（3）过度推介导致的不利影响•会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，以致其客观性受到损害。1.事务所推介审计客户的股份；2.在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，CPA担任该客户的辩护人。（4）密切关系导致的不利影响•会员与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作。1.项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；2.项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；3.客户的董事或高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人；4.CPA接受客户的礼品或款待；5.事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。•ABC会计事务所受托对X银行2008年度的财务报表进行审计。审计项目组成员B注册会计师的妹妹在X银行统计部从事统计工作，非部门负责人。分析与思考：（5）外在压力导致的不利影响•会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事。1.事务所受到客户解除业务关系的不利影响；2.审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；3.客户威胁将起诉事务所；4.事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；5.由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，CPA面临服从其判断的压力；6.事务所合伙人告知CPA，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。•由于V公司降低2008年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计。分析与思考：ABC会计师事务所通过招投标接受委托，负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表审计业务。在接受委托及审计过程中，发生了以下这些事项，判断会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。（1）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。（2）2013年8月至12月，在甲公司财务总监出国期间，临时借调项目组成员C注册会计师代行职权。（3）承接业务后，项目合伙人发现事务所整体不具备专业胜任能力，要求成员在执业时加强沟通、讨论和探讨，互相取长补短做好审计工作。（4）项目组成员D的堂兄，目前担任甲公司后勤部副主任。三、鉴证业务对独立性的要求•独立性的分析框架•——识别不利因素•——评价不利影响•——采取应对措施讨论：非审计（咨询）服务与审计独立性一、安然破产作为世界最大的能源交易商，安然在2000年的总收入高达1010亿美元，名列《财富》杂志“美国500强”的第七名；掌控着美国20％的电能和天然气交易，到破产前，公司营运业务覆盖全球40个国家和地区，共有雇员2．1万人，资产额高达620亿美元；连续4年获得“美国最具创新精神的公司”称号。2001年10月16日，安然发表第二季度财报，宣布公司亏损总计达到6．18亿美元，即每股亏损1．11美元。同时首次透露因首席财务官安德鲁·法斯托与合伙公司经营不当，公司股东资产缩水12亿美元。在此前，安达信为安然签署的审计报告一直为无保留意见。10月31日，证监会开始对安然及其合伙公司进行正式调查。11月8日，安然被迫承认做了假账，虚报数字让人瞠目结舌：自1997年以来，安然虚报盈利共计近6亿美元。12月2日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产高达498亿美元，成为美国历史上最大的破产企业。二、安达信倒闭1913年由芝加哥阿瑟.安德森教授创建的安达信公司，经过88年经营，在世界84个国家和地区拥有8．5万名员工，在全球拥有10万家大型客户，2000年的营业收入超过90亿美元，成为全球五大会计师事务所之一。自安然成立以来，安达信一直为其提供审计服务，到2001年已达16年。同时，安达信还为安然提供管理咨询等非审计服务。2000年，安达信从安然获得的5200万美元总收入中,咨询服务的收入就高达2700万美元,2001年10月23日，安达信开始私自销毁有关安然的审计档案。此后，安达信受到安然股东的控诉。2002年，安达信倒闭，其业务分别并入普华永道等事务所。三、其他信息：“五大”1999年管理咨询收入已全面超过审计服务，安达信、普华永道、安永、德勤、毕马威的收入比例（审计/咨询）分别为18/70、35/45、34/43、31/50、36/40。同时，审计师被诉讼次数急剧上升，审计赔偿额也不断增加。请问：你如何看待非审计服务与审计独立性、审计质量的关系审计“八不准”自2001年3月1日起执行一、不准由被审计单位支付或补贴住宿费、餐费。二、不准使用被审计单位的交通工具、通讯工具等办公条件办理与审计工作无关的事项。三、不准参加被审计单位安排的宴请、旅游、娱乐和联欢等活动。四、不准接受被审计单位的任何纪念品、礼品、礼金、消费卡和有价证券。五、不准在被审计单位报销任何因公因私费用。六、不准向被审计单位推销商品或介绍业务。七、不准利用审计职权或知晓的被审计单位的商业秘密和内部信息，为自己和他人谋利。八、不准向被审计单位提出任何与审计工作无关的要求。12月5日，审计署发出通知，要求审计署机关及其派出机构自2009年1月1日起执行新“八不准”审计纪律。审计署主要职责一、拟定审计方针政策，参与制定审计、财经方面的法律、法规；制定审计规章