第4章 复式记账

第4章复式记账在本章中将重点讨论会计的第二种方法——复式记账。主要介绍复式记账的定义、复式记账的理论依据，重点介绍世界各国所通用的借贷记账法，以及在进行复式记账的基础上进行账户平行登记的方法。内容导图复式记账的理论根据4.1复式记账的基本原理理解会计记账的技术方法4.2借贷记账法及其应用掌握总账与明细账的有机配合使用4.3账户的平行登记掌握平行登记借短期借款贷×××复式记账事项交易会计记录借银行存款贷×××银行存款—工商银行×××会计记录方法之一总账账户明细账户4.1复式记账的基本原理4.1.1复式记账的定义及其作用1.复式记账的定义★是对企业发生的任何一项交易或事项都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行平衡记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的记账方法。借方银行存款贷方期初余额××1800借方原材料贷方1800【例】企业用银行存款1800元购买材料。资产要素内部项目之间变化业务类型交易复式记账★复式记账的含义（对复式记账定义的理解）A起码应在两个账户中进行记录B必须在相互联系（存在对应关系）的账户中进行记录C必须在相关账户中以相等金额平衡记录D实质上是反映会计要素内容的变动状况借方银行存款贷方期初余额××1800借方原材料贷方1800【例】企业用银行存款1800元购买材料。交易资产要素内部项目之间变化业务类型复式记账资产★单式记账法及其缺陷缺陷1——会计账户体系设置不完整，不能全面、系统地反映经济业务之间的来龙去脉；借方银行存款贷方期初余额××1800借方原材料贷方1800【例】企业用银行存款1800元购买材料。一般只反映交易或事项所引起的货币资金或债权债务增减变化的某一方面交易单式记账缺陷2——账户之间的记录缺乏相互联系，不便于检查账户记录的正确性。单式记账法早已被复式记账法所取代。★若两方面同时发生时仍要复式记账（如收回应收账款）债权债务：应收应付款2.复式记账的理论依据在会计上之所以能够对企业所发生的交易或事项进行复式记账，其理论依据是交易或事项影响会计要素增减变动的规律性。资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋◆规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等◆规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等起码两个方面起码两个方面事项交易复式记账复式记账复式记账复式记账3.复式记账的作用（1）能够全面、系统地在账户中记录企业所发生的所有交易或事项。（2）能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于对交易或事项的了解和检查。（3）能够运用有关数据的平衡关系检查账户记录有无差错（不限于账户记录）。原材料的来路银行存款去向发生额平衡相等借方银行存款贷方期初余额××1800借方原材料贷方1800【例】企业用银行存款1800元购买材料。交易4.2借贷记账法及其应用4.2.1借贷记账法的定义★是以“借”和“贷”作为记账符号，记录交易或事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账符号记账符号含义增减记账法增、减增加/减少收付记账法收、付增加/减少借贷记账法借、贷增加/减少◆借贷记账法是复式记账法的一种。◆目前世界各国通用的一种记账方法。借贷贷4.2.2借贷记账法的内容★“借”、“贷”符号对于不同性质（即会计账户所反映的会计要素性质）账户表示增加或减少的含义有较大差别，对其可将六类账户分为两组进行考察。记账符号账户结构借贷记账法记账规则分录编制试算平衡1.记账符号：“借”、“贷”。★应与借款、贷款严格区别！在借贷记账法下，“借”、“贷”只是用来表示增加、减少的符号。特别提示★对借贷记账法记账符号含义的理解资产类账户费用类账户借贷贷借银行存款贷增加减少负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户减少增加借管理费用贷增加减少借主营业务收入贷减少增加借实收资本贷减少增加借本年利润贷减少增加借应付账款贷减少增加减少增加资产负债所有者权益费用＝＋＋＋收入利润2.借贷记账法的账户结构（T形账户下）★账户的基本结构分为“借方”和“贷方”两栏，其中左方栏为“借方”，右方栏为“贷方”，分别用来记录增加额减少额及余额。资产类账户费用类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户借银行存款贷期初余额减少额增加额期末余额借管理费用贷期初余额减少额增加额期末余额借应付账款贷减少额期初余额增加额期末余额借实收资本贷减少额期初余额增加额期末余额借主营业务收入贷减少额期初余额增加额期末余额借本年利润贷减少额期初余额增加额期末余额★对借贷记账法账户结构应注意的问题（1）并不是所有账户在会计期末一定都有余额。借管理费用贷期初余额减少额增加额期末余额借主营业务收入贷减少额期初余额增加额期末余额借本年利润贷减少额期初余额增加额期末余额收入类账户费用类账户（2）个别账户的结构可能有违以上账户结构的基本规律。期末余额费用大于收入时借应交税费贷减少额期初余额增加额期末余额期末余额负债类账户借累计折旧贷减少额期初余额增加额期末余额资产类账户特别提示3.借贷记账法的记账规则（1）记账规则内容●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。借方银行存款贷方期初余额200000借方实收资本贷方期初余额1500000借贷必相等【例】公司收到投资者投资600000元，已存入银行。★不会出现借贷不等借方贷方有借必有贷★不会出现同借同贷◆600000◆600000【例4—1】盛荣公司借入短期借款200000元，已存入银行。（2）借贷记账法记账规则应用举例◆举例中包含了交易或事项的四种类型借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户借方短期借款贷方期初余额100000（1）200000负债类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增有借必有贷借贷必相等★余额为假设★余额为假设【例4—2】盛荣公司收到投资者以设备投入资本，设备价值180000元。有借必有贷借方股本贷方期初余额860000（2）180000所有者权益类账户借方固定资产贷方期初余额500000（2）180000资产类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增借贷必相等股份企业专设账户【例4—3】盛荣公司用资本公积300000元转增股本。业务类型：只影响等式右方要素，有增有减借方股本贷方期初余额860000（2）180000所有者权益类账户（3）300000借方资本公积贷方期初余额300000所有者权益类账户（3）300000有借必有贷借贷必相等★资本公积是股东溢价购买企业发行的股票时（假定付款120万元）超过其注册资本（股本，假定付款100万元）的部分（20万元）。不计入股本，但仍属于所有者权益，可用于转增股本【例4—4】盛荣公司用银行存款6000元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。业务类型：只影响等式左方要素，有增有减借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户借方在途物资贷方期初余额30000（4）6000资产类账户（4）6000有借必有贷借贷必相等【例4—5】盛荣公司购入材料一批，货款20000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中15000元已用银行存款支付，另5000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。借方应付账款贷方期初余额120000负债类账户业务类型：（1）只影响等式左方要素，有增有减；（2）影响等式双方要素，双方同增借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户（4）6000借方在途物资贷方期初余额30000（4）6000资产类账户（5）20000有借必有贷借贷必相等（5）15000（5）5000【例4—6】盛荣公司用银行存款偿还短期借款20000元、应付账款30000元。借方应付账款贷方期初余额120000（6）30000负债类账户借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户（4）6000有借必有贷借贷必相等借方短期借款贷方期初余额100000（1）200000负债类账户（6）20000（6）50000业务类型：影响等式双方要素，双方同减★借贷记账法记账规则应用方法归纳资产增加权益增加权益减少资产减少★权益包括负债和所有者权益两类收入增加等式双方同增等式双方同减内部增减内部增减有借必有贷借贷必相等借贷贷资产负债所有者权益费用＝＋＋＋收入利润权益费用增加费用增加负债增加负债减少收入增加特别提示★以上规则的其他应用4．借贷记账法下会计分录的编制（1）会计分录的定义★在将交易或事项登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户登记的金额是多少？★对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。●在实务中，会计分录填写在记账凭证上。事项交易（2）会计分录的编制方法【例4-1】盛荣公司借入短期借款200000元，已存入银行。1.确认涉及要素资产负债2.确定登记账户银行存款短期借款3.分析增减变化增加增加4.确定记账方向借方贷方5.确定记录金额2000002000006.写出完整分录借：银行存款200000贷：短期借款200000【例4—1】盛荣公司借入短期借款200000元，存入银行。★会计分录编制举例借：银行存款200000贷：短期借款200000【例4—2】盛荣公司收到设备投资，设备价值180000元。借：固定资产180000贷：股本（或实收资本）180000【例4—3】盛荣公司用资本公积300000元转增股本。借：在途物资6000贷：银行存款6000【例4—4】盛荣公司用银行存款6000元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。借：资本公积300000贷：股本300000借：在途物资20000贷：银行存款15000应付账款5000【例4—5】盛荣公司购入材料一批，货款20000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中15000元已用银行存款支付，另5000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。◆特别提示★材料已运达企业，但尚未办理验收入库手续，也视为在途物资；★材料验收入库的账务处理后续讲述。借：短期借款20000应付账款30000贷：银行存款50000【例4—6】盛荣公司用银行存款偿还短期借款20000元、应付账款30000元。（3）会计分录的书写要求★以下举例为不规范写法：借：贷：银行存款短期借款200000200000组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额书写要求★借在上贷在下★借、贷错开一字格★金额分排两列★金额后不必写“元”★会计分录的不规范写法：贷：借：银行存款短期借款200000200000借、贷颠倒借：贷：银行存款短期借款200000200000借、贷未错格借：贷：银行存款短期借款200000200000金额排为一列借：贷：银行存款短期借款200000元200000元金额后写“元”借：贷：银行存款短期借款200000200000贷方前伸金额重叠金额重叠金额重叠（4）会计分录的种类——按照分录中包含的账户数量的分类◆简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(例4-1～例4-4均属于简单分录)◆复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。【例4-5】盛荣公司采购材料货款共计20000元。其中15000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。借：在途物资20000贷：银行存款15000应付账款5000已付款部分未付款部分【例4-6】盛荣公司用银行存款50000元偿还短期借款30000元、应付账款20000元。借：短期借款30000应付账款20000贷：银行存款50000负债类账户购入材料总额有借必有贷借贷必相等★复合会计分录的分解【例4-6】盛荣公司用银行存款偿还短期借款30000元、前欠某企业货款20000元。借：短期借款30000应付账款20000贷：银行存款50000复合会计分录分解借：短期借款30000贷：银行存款30000简单会计分录1借：应付账款20000贷：银行存款20000简单会计分录2（5）账户对应关系与对应账户◆账户对应关系：运用复式记账法处理交易或事项时，为每一笔交易或事项编制的会计分录所涉及的几个账户之间