永江股份有限公司案例

永江股份有限公司讨论第一题第二题第三题第五题第六题第一题（1）永江股份有限公司于2008年3月10日购入B公司股票10万股作为交易性金融资产。每股购入价5元，另支付相关税费1万元。2008年3月20日B公司宣告分配现金股利，每股0.5元。永江股份有限公司于2008年4月10日收到应得现金股利。2008年6月30日该批股票的市价为44万元。2008年8月10日，永江股份有限公司将B公司股票对外转让5万股，价款28万元。1、编制永江股份有限公司从购入B公司债券到转让B公司债券有关的全部会计分录。2008年3月10日借：交易性金融资产-B公司股票（成本）50投资收益1贷：银行存款513月20日借：应收股利5贷：投资收益54月1日借：银行存款5贷：应收股利56月30日借：公允价值变动损益6贷：交易性金融资产-公允价值变动68月10日借：银行存款28公允价值变动6贷：交易性金融资产-b公司（成本）25交易性金融资产-b公司（公允价值变动）6投资收益3（2）永江股份有限公司于2008年8月1日从证券市场上购入B公司2008年1月1日发行的债券一批作为交易性金融资产。该批债券面值为100000元，两年期，每年1月1日和7月1日支付利息，票面利率为6％。永江股份有限公司在购入上述债券时实际支付价款104000元，另支付相关税费2000元。由于B公司资金周转出现困难，2008年上半年利息于2008年8月5日才予以支付。永江股份有限公司于2008年8月20日将上述债券全部转让，实得款项104000元。2、编制永江股份有限公司从购入B公司股票到转让B公司股票的全部会计分录。（金额单位用万元表示）8月1号购入B公司债券借：交易性金融资产—B公司（成本）10投资收益0.3应收利息0.3贷：银行存款10.67月1号应支付股利借：应收股利0.3贷：投资收益0.38月5号支付股利借：银行存款0.3贷：应收股利0.38月20号转让B公司债券借;银行存款1.04贷：交易性金融资产—B公司（成本）10投资收益0.43、说明永江公司在财务报告中如何报告“交易性金融资产”项目以及在报表外如何披露该项目交易性金融资产分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。在资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值进行后续计量且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用，交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。4、说明在经济业务处理过程中运用的知识要点交易性金融资产的主要账务处理（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。（二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（公允价值变动）。对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（成本）。（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。交易性金融资产会计处理要点1.资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。2.交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息（除初始确认时的应收项目外）确认为投资收益。3.处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。4.交易性金融资产不计提减值准备。退回永江股份有限公司于2008年1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41486万元，债券面值40000万元，每半年付息一次，到期还本。合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。永江股份有限公司在购买时预计发行方不会提前赎回，并将其划分为持有至到期投资。该债券票面利率8%，实际利率6%，采用实际利率法摊销。要求：（1）根据上述资料偏制永江股份有限公司有关的会计分录。（2）假设永江股份有限公司由于公司战略调整，在2009年初将该项持有至到期投资出售了60%出售价款23000万元，请就本项业务作出相关的会计处理。（3）说明永江公司在财务报告中如何报告“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”项目以及在表外如何披露该项目。（4）说明在经济业务处理处理过程中运用的知识要点以及法规依据第二题1、根据上述材料编制甬江股份有限公司有关的会计分录（1）2008年1月1日：借：持有至到期投资--成本40000万持有至到期投资—利息调整1486万贷：银行存款41486万2008年6月30日：借：应收利息1600（40000×8％/2）贷：投资收益1244.58（411486×6％/2）持有至到期投资——利息调整355.42借：银行存款1600贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余成本=41486—355.42=41130.58（万元）（2）2008年12月31日：借：应收利息1600（40000×8％/2）贷：投资收益1233.92（41130.58×6％/2）持有至到期投资——利息调整366.08借：银行存款1600贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余成本=41130.58—366.08=40764.50（万元）（3）2009年6月30日：借：应收利息1600（40000×8％/2）贷：投资收益1222.93（40764.50×6％/2）持有至到期投资——利息调整377.07借：银行存款1600贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余成本=40764.50—377.07=40387.43（万元）（4）2009年12月31日：借：应收利息1600（40000×8％/2）贷：投资收益1212.57持有至到期投资——利息调整387.43（1486-355.42-366.08-377.07）借：银行存款1600贷：应收利息1600借：银行存款40000贷：持有至到期投资——成本400002、假设甬江股份有限公司由于公司战略调整，在2009年初将该项持有至到期投资出售了60%，出售价款23000万元，请就本项业务做出相关的会计处理借：银行存款23000投资收益1458.7贷：持有至到期投资—成本24000持有至到期投资—利息调整458.7借：可供出售金融资产—成本15333.3资本公积972.47贷：持有至到期投资——成本16000持有至到期投资——利息调整305.773、说明甬江公司在财务报告中如何报告“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”项目一级在表外如何披露这些项目分别持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产，列示其期初金额、期末金额。持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，列示重分类的持有至到期投资金额及该金额占可供出售金融资产总额的比例。披露本期内出售但尚未到期的持有至到期投资金额，及其占该项投资在出售前金额的比例。可供出售金融资产的长期债权投资，按其种类列示长期债权投资的面值、年利率、初始投资成本、到期日、本期利息、累计应收或已收利息、期末余额。可供出售金融资产的披露格式如下：项目年末公允价值年初公允价值1．可供出售债券2．可供出售权益工具3．其他合计持有至到期投资的披露格式如下：项目年末账面余额年初账面余额1．……合计4、说明在经济业务处理过程中运用的知识要点及法规依据持有至到期投资的处理（会计分录）1取得时，以实际支付的价款和交易费用之和确认投资成本，并且以以后各期的现金流入的现值等于这个投资成本，计算出实际利率r，假设溢价购买，分期付息，到期一次还本借：持有至到期投资－成本持有至到期投资－利息调整应收利息贷：银行存款2持有期间借：应收利息（面利*面值）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资－利息调整3持有期间收到利息时借：银行存款贷：应收利息4到期时借：银行存款贷：持有至到期投资－成本可供出售金融资产的主要账务处理（会计分录）1.取得时按其公允价值和交易费用之和借：可供出售金融资产（成本）贷：银行存款2.持有期间收到利息或股利时借：银行存款贷：可供出售金融资产（公允价值变动）若收到的利息或股利已包含在为取得可供出售金融资产而支付的价款之内，则：借：银行存款贷：可供出售金融资产（成本）3.资产负债表日，若公允价值＞账面余额借：可供出售金融资产差额贷：资本公积-其他资本公积4.资产负债表日，若公允价值＜账面余额借：资本公积-其他资本公积贷：可供出售金融资产差额5.发生减值时借：资产减值损失贷：可供出售金融资产（减值准备）借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积6.出售时借：银行存款实际收到金额贷：可供出售金融资产账面余额投资收益两者差额（此时赚钱）借：银行存款实际收到金额投资收益两者差额（此时亏本）贷：可供出售金融资产账面余额此外，对于原已计入“资本公积-其他资本公积”科目的金额，应借记或贷记“资本公积-其他资本公积”，同时贷记或借记“投资收益”。计算实际利率债券面值+债券溢价（-债券折价）=债券到期应收本金的贴现值+各期收取债券利息的贴现值。根据“试误法”、“内插法”可求得实际利率b.折价购入按票面利率计算的利息=票面价值*票面利率按实际利率计算的利息=（债券面值-债券折价+上一期累积已摊销折价）*实际利率应摊销折价=按实际利率计算的利息-按票面计算的利息按票面利率计算的利息借记“应收利息”科目按实际利率计算的利息贷记“投资收益”科目按应摊销溢价借记“长期债券投资——折价”科目注：最后一期计算应摊销的折价时不再按上述公式计算，而直接用投资时的债券折价总额减去以前各期已摊销的折价，同时按票面利率计算的利息加上应摊销的折价作为按实际利率计算的利息。总之，实际利率法摊销的关键是：1．计算实际利率2．计算长期债券投资每年年初实有数，即债券投资总额-已摊销的溢价（+已摊销的折价）3．最后一年（或一期）的溢折价摊销额应为债券溢折价总额减去以前各期已摊销的数退回（一）永江股份有限公司（以下简称甲公司）有关经济业务的会计分录1、甲公司于2010年4月1日购入乙公司普通股1000000股，每股面值1元，实际支付价款共2520000元，其中包含已宣告发放尚未支付的股利100000元，另支付佣金手续费等30000元，占乙公司有表决权资本的10%，甲公司用成本法核算对乙公司的股票投资。2010年5月10日乙公司支付现金股利；2010年乙公司净利润为200000元（假定利润均衡发生），2011年3月20日甲公司将上述股票转让500000股，实得款项1800000元。第三题（1）2010年4月1日投资时：借：长期股权投资——乙公司245应收股利10贷：银行存款255（2）2010年5月10日收到股利时：借：银行存款10贷：应收股利10（3）2010年度，乙公司实现净利润借：长期股权投资——乙公司（20*10%）2贷：投资收益2（4）2009年1月20日转让部分股票借：银行存款180贷：长期股权投资——乙公司122.5【（255-10）*50%】投资收益57.52、（1）2009年1月3日，以每股买入股价10元的价格购入丙股份有限公司（以下简称丙公司）的股票300万股，每股价格中包含有0．1元的已宣告分派的现金股利（假定现金股利不考虑所得税），另支付相关税费20万元。甲公司购入的股票占丙公司发行在外股份的