法律责任

第五章法律责任主要内容：1.了解注册会计师法律责任的成因；2.区分经营失败、审计失败和审计风险的概念；3.掌握区分一般过失、重大过失和欺诈的标准；4.熟悉相关法规中与注册会计师法律责任的相关的条款。第一节概述一、注册会计师法律责任表现形式1、诉讼爆炸2、保险危机保护消费者利益兴起（深口袋理论）审计保险论（风险社会化）注册会计师业务扩大二、注册会计师法律责任的成因1.报表使用者对注册会计师责任日趋了解；2.政府监管部门监管加强，处罚力度增大；3.企业经营的错综复杂性，使会计业务更加复杂，审计风险变大；4.“深口袋”理论的盛行；5.注册会计师败诉的案例日益增多。6.许多事务所宁愿通过庭外和解来解决问题；7.法庭在理解专业性事项方面存在困难。三、经营失败、审计失败和审计风险经营失败,是指企业由于经济或经营条件的变化,而无法满足投资者的预期。极端情况是申请破产。审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。理论上，有审计风险时，且没有遵守审计准则就会造成审计失败。四、注册会计师责任的认定（一）违约（二）过失普通过失重大过失共同过失（三）欺诈与推定欺诈重大过失往往推定为“欺诈五、会计责任与审计责任(一)会计责任是被审计单位管理当局对编制的会计报表应承担的责任，包括：1、建立、健全内部控制制度2、保护资产的安全、完整3、保证会计资料真实、合法和完整管理当局声明书(二)、审计责任审计责任是指CPA执行审计业务、出具审计报告应负担的责任审计责任是注册会计师对委托人或者被审计单位及审计报告使用者应尽的义务，我国：对审计报告真实性、合法性负责真实性标准：如实反映审计范围、审计依据、已实施的审计程序和审计意见。合法性标准：CPA法和独立审计准则对审计责任的正确理解CPA对被审计单位会计报表中严重失实的错报或漏报负有查出的审计责任注册会计师只能合理确信会计报表的可靠程度注册会计师在会计报表审计中，如发现了错误和舞弊，应采取适当的审计程序，并考虑对会计报表和审计意见的影响审计责任与会计责任的区别承担的主体不同目的不同第二节国外注册会计师法律责任一、对委托单位的责任在习惯法下，举证责任在原告（委托单位即委托单位必须证明其已受到损失以及这种损失是由注册会计师的过失造成的。第二节国外注册会计师法律责任二、对第三者的责任习惯法下：（举证责任在原告——第三者）1.对受益第三者（业务约定书指明的人）的责任注册会计师的普通过失即对第三者负责。2.对其它第三者的责任普通过失不负责任，而重大过失和欺诈应负责。成文法下：（举证责任在被告——注册会计师）1.1933年证券法原告：公司证券原始购买人。普通过失即对第三者负责，原告仅需证明其受到损失，以及会计报表是令人误解的，而不需证明他依赖了会计报表或注册会计师有过失。2.1934年证券交易法原告：买卖公司证券的任何人。重大过失或欺诈即对第三者负责，原告需证明其受到损失，且这些损失是由于依赖了这些令人误解的会计报表。第二节国外注册会计师法律责任三、1995年非公开交易证券诉讼改革法案1995年12月，美国国会通过了《非公开交易证券诉讼改革法案》原告律师滥用诉讼体系的做法终于被注意，并受到限制。四、贪污欺诈损害组织法案第二节国外注册会计师法律责任五、2002年公众公司会计改革和投资者保护法案《萨班斯——奥克斯利法案》，该法案对《1933年证券法》和《1934年证券交易法》作出不少修订，在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面作出许多新的规定。相关内容包括：（1）成立独立的公众公司会计监督委员会，监督执行公众公司审计职业；（2）加强注册会计师的独立性；（3）加大公司的财务报告责任；（4）强化财务披露义务；（5）加重对违法行为的处罚。第三节中国注册会计师法律责任一、民事责任（一）《注册会计师法》的规定会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。”（二）最高人民法院三个复函（三）《证券法》的规定出具审计报告的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。（四）《公司法》的规定验资不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错外，在证明不实的金额范围内承担赔偿责任（五）最高院《司法解释》2007年6月11日最高院《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》1．利害关系人（1）事务所出具了不实报告；（2）使用者信赖或者使用；（3）遭受损失。使用者范围：交易或者从事与被审计单位的股票、债券2．不实报告？（1）会计师事务所违反：①法律法规（如：注册会计师法）②执业准则（如：审计准则）③诚信公允的原则（2）报告存在：①虚假记载②误导性陈述③重大遗漏3．诉讼当事人列置利害关系人被审计单位会计师事务所事务所分支机构出资人原告第三人被告4．归责原则及举证责任分配（1）过错推定原则（2）举证责任倒置模式5．侵权责任四要件（1）四要件说违法行为——过错——损害事实——因果关系存在不实报告注册会计师过错利害关系人遭受损失事务所的过错与利害关系人遭受损失存在因果关系（2）故意与过失区分决定连带责任和过失责任故意的认定→承担连带责任(1)与被审计单位恶意串通；(2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；(3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；(4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；（披露）(5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；(6)被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。过失的认定→承担相应责任(1)违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定；(2)注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；(3)制定的审计计划存在明显疏漏；(4)未执行必要的审计程序；(5)未能追加必要的审计程序予以证实或者排除错误和舞弊；(6)未能合理地运用重要性原则；(7)未采用必要的调查方法获取充分的审计证据；(8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；（如水产）(9)错误判断和评价审计证据；（如抽样、资产减值损失）(10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。补充资料注册会计师法第二十条：(二)委托人故意不提供有关会计资料和文件的；(三)因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。6．抗辩事由会计师事务所不承担民事责任情形：(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；(4)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；(5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。7．减责认定利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。8．无效免责会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为其免责的事由。9．赔偿顺位和最高限额会计师事务所承担赔偿责任：(1)被审计单位赔偿(2)出资人在不实资金内承担补充赔偿责任(2)对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。(3)事务所承担的赔偿责任应以不实审计金额为限10．事务所对其分支机构的连带责任会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任部分承担连带赔偿责任。11、不得擅自追加被执行人未经审判，法院不得擅自追加事务所为被执行人第三节中国注册会计师法律责任二、行政责任和刑事责任《注册会计师法》注册会计师警告、暂停执业、吊销证书会计师事务所警告、没收违法所得、罚款、暂停经营、撤销第四节避免法律诉讼一、CPA减少过失和防止欺诈1、增强独立性2、保持职业谨慎3、强化执业监督二、具体措施1、严格遵守职业道德和专业标准要求2、建立、健全事务所质量控制制度3、签订审计业务约定书4、审慎选择被审计单位5、深入了解被审计单位业务6、提取风险基金和购买责任保险7、聘请熟悉CPA法律责任的律