第6章-内部控制与职业道德

第6章内部控制与职业道德2本章内容提要内部控制的基本原理内部控制的主要内容内部会计控制财产清查商业伦理职业道德会计职业道德3开篇小案例中航油事件2004年12月，中国航油集团唯一的海外公司——中国航油（新加波）股份有限公司发布了一个令人震惊的消息：因石油衍生产品交易，总计亏损5.5亿美金。为什么需要内部控制？4内部控制与职业道德Ranked29thmosttransparentcompany5为什么需要内部控制？2002年诺贝尔经济学奖得主丹尼尔·卡曼尼说：“在美国的统计显示，一家公司创立后5年，仍然存活的机会率是30%至35%，我们做了个问卷调查，问创业者他们估计自己在5年后的成功率有多少，平均答案是80%至90%，有的甚至回答100%”。“他们当中很可能知道平均成功率只是30%至35%，但人们总是以为自己就是那30%至35%，不少人看自身的事情都比现实来得乐观”。——21世纪经济报道2004.11.22第3版6内部控制的基本原理内部控制的演进轨迹1.内部牵制2.内部控制3.内部控制结构4.内部控制的完整框架（旧COSO报告）5.企业风险管理（新COSO报告）7内部牵制1905年，L.R.Dicksee最早提出内部牵制（InternalCheck），他认为，内部牵制由三个要素构成：职责分工；会计记录；人员轮换。1930年，GeorgeE.Bennett发展了内部牵制的概念，他于1930年给内部牵制制度下了一个完整的定义：内部牵制是帐户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。8内部控制1949年，AICPA的审计程序委员会发布了一分特别报告“内部控制——一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”。该报告第一次给内部控制制度下了如下权威定义：内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。9内部控制现代管理理论的创立和审计模式的变革，均促使以账户核对和岗位分工为主的内部牵制逐步演变为由组织结构、方法程序和内部审计构成的内部控制系统。这一阶段的内部控制开始突破与财务会计直接有关的控制的局限，在内容上包括了内部会计控制和内部管理控制。10内部控制结构控制环境会计系统控制程序11内部控制的完整框架1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同发起成立了“全国舞弊性财务报告委员会”（即Treadway委员会）。两年后，根据该会的建议，其赞助机构又成立了专门研究内部控制问题的组织，即COSO委员会。-------1992年美国国会的“反对虚假财务报告委员会”（NCFR）下属的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等专业团体组织参与的“发起组织委员会（COSO）”12内部控制的完整框架1992年，COSO提出了著名的“内部控制的完整框架”的研究报告，1994年进行了增补。COSO报告提出内部控制的目标有三个：提高经营效率，取得好的经营效果；合理保证财务报告的可靠性；遵循有关的法规制度。13内部控制的完整框架内部控制的要素内部环境风险评估控制活动信息与沟通监督14企业风险管理2003年7月美国COSO颁布了企业风险管理框架的讨论稿，并于2004年4月颁布正文。同1992年的COSO报告相比，新的COSO报告增加了一个观念、一个目标、两个概念和三个要素。15内部控制的主要内容根据内部控制的新发展，企业风险管理框架的内容主要包括控制目标和要素。风险管理的定义一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提供合理保证的过程。16内部控制的主要内容ERM的目标战略目标经营目标报告目标合法性目标17内部控制的主要内容ERM的构成要素内部环境目标制定事项识别风险评估风险反映控制活动信息和沟通监控18企业风险管理19内部会计控制内部控制内部会计控制会计控制《内部会计控制规范》（基本规范）20内部会计控制规范货币资金实物资产对外投资工程项目采购与付款筹资销售与收款成本费用担保预算控制内控规范21内部会计控制系统的目标所有的内部会计控制政策和程序的目标是：保护资产的安全保证会计信息的可靠性促进企业提高经营效益确保企业各项规章制度的遵守22内部会计控制的基本原则确保交易和业务均被授权保持适当的会计记录确保资产的安全资产的保管与记录要分离明确职责分离应用控制技术有效实施内部与外部审计23内部会计控制的局限性成本效益内部会计控制24货币资金的控制货币资金的控制货币资金控制的目标货币资金控制的原则货币资金控制的措施现金业务的内部控制银行存款业务的内部控制25财产清查财产清查概念指对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证帐实相符的一种会计专门方法。财产清查的分类1.根据财产清查对象范围的不同财产清查可以分为全面清查和局部清查。2.根据清查时间间隔的不同财产清查可以分为定期清查和不定期清查。财产清查可以防止内部控制制度失效的问题，会计部门为编制财务报表需要进行定期财产清查。26财产清查财产清查的目的（一）保证会计资料的真实性，为可靠地编制会计报表提供保证。（二）反映企业内部控制制度是否完善，并促使企业加强管理、提高效率27如何进行财产清查？（一）现金的清查（二）银行存款的清查（三）债权、债务的清查（四）存货的清查（五）固定资产的清查28财产清查结果的处理财产清查的结果1.实存数等于帐存数2.实存数大于帐存数，即盘盈3.实存数小于帐存数，即盘亏财产清查的处理程序1.查明盘亏、盘盈的原因2.进行账务处理29财产清查结果的处理（1）审批阶段的账务处理------盘盈的会计处理对于盘盈的各种原材料、固定资产等，借记“原材料”、“固定资产”账户，贷记“待处理财产损溢”和“累计折旧”账户。------盘亏和毁损的会计处理对于盘亏的各种原材料、固定资产等，借记“待处理财产损溢”和“累计折旧”账户，贷记“原材料”、“固定资产”账户。30财产清查结果的处理（2）在有关部门批准有关清查结果后，应按照有关规定进行转销处理。-----盘盈财产的转销流动资产盘盈，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”等账户；固定资产盘盈，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“营业外收入——固定资产盘盈”账户。------盘亏和毁损的会计处理流动资产的盘亏和毁损，在扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人赔偿后的剩余部分，属于非常损失部分，借记“营业外支出—非常损失”账户，贷记“待处理财产损溢”；属于一般经营损失的部分，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢”。固定资产的盘亏，借记“营业外支出——固定资产盘亏”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。31诚信与职业道德孔子说：“民无信不立”孟子说：“诚者，天之道也；思诚者，人之道也”。会计的价值：服务于信任；会计一旦失信，如何能用来帮助他人确立信任！32诚信与职业道德诚信并不单纯是一个道德概念；诚信还是一个经济学概念；讲诚信，从长远来看，能够得到更好的经济回报；有效市场、重复博弈与诚信；市场会惩罚机会行为者；诚信、品牌与商誉；傻子瓜子当年以“短一罚十”创出品牌；33诚信与职业道德讲求诚信，不仅有经济后果，它还有更深一层的后果；值得关注的两个事件安然事件爆发后，美国国会要求SherronWaltkins去国会听证。Ms.Waltkins咨询她的律师，应当关注的事情；律师问：是否有违章、违法记录；Ms.Waltkins回答说没有；律师说，放心去吧，你的话有说服力了；34诚信与职业道德世界通信的前财务总监ScottSullivan被美国政府起诉；Sullivan认罪，并与政府合作，指控世界通信前CEOEbbers，以求从轻发落；Ebbers的律师经过调查，发现Sullivan的记录很糟糕：磕药；偷情；对同事、朋友、华尔街乃至情报部门的官员都撒谎；《华尔街日报》2005年2月18日35诚信与职业道德诚信的三重境界：王国维说，“古今成大事业、大学问者，必经三层境界：‘昨夜西风凋碧树，独上高楼，忘尽天涯路。”此为第一境界。‘衣带渐宽终不悔，为伊消得人憔悴。’此为第二境界。‘众里寻他千百度，那人却在灯火阑珊外。’此为第三境界。36会计职业道德会计职业道德指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。37会计职业道德会计职业道德含义调整会计职业活动利益关系的手段具有相对稳定性具有广泛的社会性会计职业道德的作用对会计法律制度的重要补充是规范会计行为的基础是实现会计目标的重要保证是会计人员提高素质的内在要求38会计职业道德会计职业道德与会计法律制度的关系性质不同作用范围不同表现形式不同实施保障机制不同39会计职业道德会计职业道德的主要内容爱岗敬业诚实守信廉洁自律客观公正坚持准则提高技能参与管理强化服务40思考一个流行的小故事一个公司的老板在面试财务总监时问：“300百万加300百万等于多少？”前二位说“600百万”，结果没有得到这份工作。当问到第三位时，应聘者回答：“你想要多么它就等于多少”，结果他被录用了。思考并回答：如何看待职业道德和饭碗？你怎么回答老板的问题？会计是不是“1加1等于2”（讨论如实反映与经济后果、盈余管理问题）4142本章小结内部控制的基本原理内部牵制；内部控制；内部控制结构；ERM内部控制的基本内容新COSO报告（四目标、八要素）内部会计控制内部会计控制的概念；内部会计控制的目标、原则与局限性；内部会计控制规范；货币资金业务的内部控制财产清查职业道德会计职业道德概论；作用；与会计法律制度的关系；主要内容本章结束