第五章收入、费用和利润

第五章收入、费用和利润第一节收入收入的概述1.概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.分类《企业会计准则第14号—收入》已于2017年7月由财政部修订，自2018年1月1日起，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业试行，2020年1月1日起，在其他境内上市企业施行，本章仍以财政部2006年发布的旧收入准则为基础介绍收入核算的内容。一、销售商品收入（一）销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；销售商品收入1提供劳务收入2让渡资产使用权收入3判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；在通常情况下，企业售出商品满足上述条件1、2的，通常应在发出商品时确认收入。如果商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不能确认收入，例如售后租回、售后回购。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则销售不成立，不应确认商品销售收入。3.相关的经济利益很可能流入企业；极小可能：0＜可能性≤5%可能：5%＜可能性≤50%很可能：50%＜可能性≤95%基本确定：95%＜可能性＜100%如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生巨额亏损、资金周转十分困难，就不应确认收入。4.收入的金额能够可靠地计量；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债。【例题▪判断题】企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。（）【答案】×【解析】企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则销售不成立，不应确认商品销售收入。【例题▪多选题】下列各项中不满足收入确认条件，不应当确认企业收入的有（）。A.寄存本单位的已售商品B.售后回购的商品C.售出商品后得知对方公司已破产清算D.已售商品成本无法可靠取得【答案】BCD【解析】B不满足第一条，C不满足第三条，D不满足第五条。（二）一般销售商品业务收入的账务处理1.收入确认时间①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。②交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。在这种方式下，购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。2.账务处理【例题▪计算题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为96000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420000元。（1）借：应收账款696000贷：主营业务收入600000应交税费—应交增值税（销项税额）96000（2）借：主营业务成本420000贷：库存商品420000【例题▪计算题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为400000元，增值税税额为64000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为464000元，期限为2个月；该批商品由甲公司的运输队运输并收取运输费，甲公司开出的增值税专用发票注明运输费2000元，增值税额为200元，款项尚未收到；该批商品成本为320000元。（1）销售商品取得收入借：应收票据464000贷：主营业务收入400000应交税费—应交增值税（销项税额）64000（2）结转销售商品成本借：主营业务成本320000贷：库存商品320000（3）确认运输收入借：应收账款2200贷：其他业务收入2000应交税费—应交增值税（销项税额）200（三）已经发出但不符合收入确认条件商品的处理1.如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。2.为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设发出商品等科目。3.尽管发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。如果纳税义务没有发生，则不需进行处理。①发出商品但不确认收入【提示】根据《增值税会计处理规定》企业销售货物、劳务、销售服务，会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的：借：应收账款/银行存款等贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费一待转销项税额实际发生纳税义务时：借：应交税费一待转销项税额贷：应交税费—应交增值税（销项税额）应交税费—简易计税【例题▪判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（）【答案】×【解析】企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，故不再确认企业资产。【提示】发出商品虽然已经发出，但因不确认收入，故发出商品仍作为企业资产。【例题▪计算题】1.A公司于2018年6月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为16000元；该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。（1）发出商品借：发出商品60000贷：库存商品60000（2）确认纳税义务借：应收账款16000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）160002.假定2018年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。（1）确认收入借：应收账款100000贷：主营业务收入100000（2）结转成本借：主营业务成本60000贷：发出商品60000（3）假定A公司于2018年12月6日收到B公司支付的货款。借：银行存款116000贷：应收账款116000【例题▪计算题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为96000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420000元，已提存货跌价准备120000元。（1）借：应收账款696000贷：主营业务收入600000应交税费—应交增值税（销项税额）96000（2）借：主营业务成本300000存货跌价准备120000贷：库存商品420000（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理企业销售商品满足确认收入条件确认收入时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确定销售商品收入的金额时，应注意区分商业折扣、现金折扣和销售折让及其不同的处理方法。1.商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。2.现金折扣现金折扣指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用“折扣率/付款期限”表示，如“2/10，1/20，N/30”。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣。【例题▪计算题】甲公司为增值税一般纳税企业，2018年9月1日销售A商品10000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为16%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于9月1日发出，购货方于9月9日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。（1）9月1日销售实现时：应计入收入的金额=（20×10000×90%）=180000借：应收账款208800贷：主营业务收入180000应交税费—应交增值税（销项税额）28800借：主营业务成本120000贷：库存商品120000（2）9月9日收到货款时：购货方于销售实现后10日内付款，享受2%的折扣，故计入财务费用的现金折扣=180000×2%=3600借：银行存款205200财务费用3600贷：应收账款208800【提示】假定按含增值税的价格计算现金折扣，则计入财务费用的现金折扣=208800×2%=4176（3）若购货方于9月19日付款：购货方享受1%的现金折扣，故计入财务费用的现金折扣=180000×1%=1800借：银行存款207000财务费用1800贷：应收账款208800（4）若购货方于9月底才付款：借：银行存款208800贷：应收账款208800【例题▪单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用16%的增值税税率，9月3日，甲公司向乙公司销售商品600件，每件标价3000元（不含增值税），实际成本为2500元。约定甲公司给予乙公司10%的商业折扣，当日商品发出，符合收入确认条件，9月18日，甲公司收到货款，不考虑其他因素，甲公司应确认的商品销售收入（）元。A.1895400B.1500000C.1800000D.1620000【答案】D【解析】商品的销售收入＝3000×600×（1－10%）＝1620000（元）。【例题▪单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（）。A.销售价款B.增值税销项税额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费【答案】C【解析】现金折扣在在实际发生时确认为财务费用，不影响应收账款。【例题▪多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（）。A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用【答案】BD【解析】销售企业的现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。购买企业的现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。【例题▪单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2018年6月1日，该企业向某客户销售商品20000件，单位售价为20元（不含增值税），单位成本为10元，给予客户10%的商业折扣，当日发出商品，并符合收入确认条件。销售合同约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（计算现金折扣时不考虑增值税）。不考虑其他因素，该客户于6月15日付款时享有的现金折扣为（）元。A.4680B.3600C.4212D.4000【答案】B【解析】销售商品确认的收入=20000×20×（1-10%）=360000（元）；计算现金折扣不考虑增值税，那么4月15日付款享有的现金折扣=360000×1%=3600（元）。【例题▪单选题】下列各项中，企业对在折扣期限内付款获得的现金折扣应贷记的会计科目是（）。A.管理费用B.营业外收入C.财务费用D.销售费用【答案】C【解析】获得的现金折扣应冲减相应的财务费用。3.销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。1.销售折让发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；2.已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。（不冲减成本）【例题▪计算题】1.甲公司销