第四章+贷款业务

1第四章商业银行贷款业务的核算与管理2第一节贷款业务概述第二节贷款业务的核算第三节贴现业务的核算第四节贷款减值业务的核算第五节贷款的后续计量3第一节贷款业务概述（一）贷款的意义和种类（二）商业银行贷款的政策（三）商业银行贷款业务风险的控制4（一）贷款的意义贷款也称放款，是银行或其他金融机构以一定的利率和必须归还等为条件，把货币资金提供给需要者的一种信用活动。贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运用的主要形式。5贷款的意义主要表现在：银行通过发放贷款，可以满足生产和商品流通的资金需要，支持国民经济的发展。银行通过信贷监督，促进企业改善经营管理，加强经济核算，节约资金使用，提高经济效益。加强贷款管理，加速资金周转，减少贷款损失，可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益。6（二）贷款的种类按期限长短划分：短期贷款、中期贷款和长期贷款按还款方式划分：一次偿还的贷款和分期偿还的贷款按贷款的保障条件划分：信用贷款、担保贷款和票据贴现7按自主程度不同划分：自营贷款、特定贷款和委托贷款按贷款的质量和风险程度划分：正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款按贷款的性质划分：政策性贷款和商业性贷款8短期贷款和中长期贷款短期贷款是指期限在1年以下的各种贷款；中期贷款是指期限在1－3年的各种贷款；长期贷款是指贷款期限在3年以上（含3年）的各种贷款。9信用贷款、担保贷款和抵押贷款信用贷款是指银行仅凭借款单位的信誉而无须提供抵押品和担保人而发放的贷款；担保贷款是以具有法人资格的担保人所提供的担保为根据而发放的贷款，如借款人不能按期偿还贷款，担保人应承担偿还本息的责任；抵押贷款是银行要求借款人提供一定的抵押品作为物质担保而发放的贷款。10贴现是“商业汇票贴现”的简称，是指商业汇票的持票人为提前取得票款，持未到期的商业汇票，向银行贴付一定的利息所作的转让。它是一种票据转让行为，是银行向企业融通资金的一种信用方式。持票人将未到期的商业汇票转让给银行，由银行扣除一定的利息后，将余额交付贴现人的信用行为。它是一种特殊的贷款形式。11贴现与一般贷款的区别一、融资的对象不同贴现是以票据为对象，而一般贷款是以物资为对象。二、收取利息的时间不同贴现利息是在贴现金额中预先扣除，而贷款利息则是采取按期计收或利随本清的做法。12三、对社会资金总量的影响不同贴现是资金在不同人手中的转移，是商业信用向银行信用的转化，并不改变社会总资金的规模；而贷款是将闲置资金转化为生产资金，使生产和流通领域的资金总量得以扩充和增加，进而引起社会资金总量的增加。13四、贴现是短期的，而贷款则有各种期限。贴现的期限最长不超过六个月，贷款则有短期贷款、中期贷款和长期贷款之分，期限不一。14五、资金的流通性不同已办贴现的票据，在银行急需资金时，还可办理转贴现或再贴现，资金运用较灵活，贷款则不同，只能按合同约定的期限如期收回。15自营贷款和委托贷款自营贷款是使用银行吸收的一般存款而发放的贷款；委托贷款是指银行或信托机构接受委托单位的委托，使用委托单位预先交存的资金，按其指定的对象和用途发放的贷款。16政策性贷款和商业性贷款政策性贷款主要是指用于国家物资储备、大宗农副产品收购、国家重点建设项目以及老少边穷地区的贷款；商业性贷款是指由银行自主经营的、以盈利为目的的贷款。17按风险程度对贷款实行分类根据中国人民银行《贷款风险分类指导原则》要求，贷款按风险程度不同划分为5类：①正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。②关注类：尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还不利的因素。18③次级类：借款人还款能力出现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额归还本息。④可疑类：借款人无法保证足额归还本息，即使执行抵押或担保，也难免造成一部分损失。⑤损失类：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。在上述5级分类，后3类称为不良贷款，应加紧监管和催收。19商业银行的贷款政策（一）贷款业务发展战略（二）贷款审批的分级授权（三）贷款的期限结构和品种结构（四）关系人贷款政策（五）信贷集中风险管理政策（六）贷款定价政策（七）贷款的担保政策20（八）贷款的审批程序和审批政策（九）贷款的分类政策（十）贷款的日常管理和催收政策（十一）不良贷款的管理政策（十二）贷款呆账准备金的提取和损失类贷款的核销政策（十三）贷款规模控制政策（十四）贷款档案管理政策21商业银行贷款业务风险的控制借款人资信状况评价：“5C”原则借款人财务状况评价做好己发放贷款的跟踪监督和到期催收工作22第二节贷款业务的核算贷款业务的核算要求一、本息分别核算二、商业贷款与政策性贷款分别核算三、自营贷款和委托贷款分别核算四、应计贷款和非应计贷款分别核算银行会计部门根据不同类型的贷款制度，制定了相应的核算方式。从目前各种贷款发放和收回的形式来看，贷款的核算方式主要有以下3种：逐笔核贷信用贷款、担保贷款、抵押贷款、按揭贷款下贷上转贴现24逐笔核贷逐笔核贷是银行发放贷款最常用的核算方式，信用贷款、担保贷款都采用这种核算方式。25其特点是：由借款单位根据借款合同，逐笔填写借据，经银行信贷部门逐笔审核，确定贷款利率，一次发放，定期收回。发放时，贷款应一次转入借款单位的结算存款户后才能使用，不能在贷款户中直接支付。收回时，由借款单位开具支票，从基本账户中办理归还手续，或由银行主动扣收。贷款利息一般由银行按季计收或利随本清。26信用贷款核算信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行得以制约借款人信用行为的只有一纸借据。由于信用贷款没有实物或有价物作抵押，因而是银行的高风险资产，所以商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。27会计核算手续包括：发放贷款收回贷款贷款展期贷款逾期贷款利息的计算28发放贷款借款单位申请贷款时，应填写借款申请书，经信贷部门考核同意后，双方签订借款合同。然后借款单位提交一式五联的借款凭证，并在第一联上加盖单位公章、法定代表人名章及预留印鉴，连同申请书一起交给信贷部门。29信贷部门审查同意后，将银行核定的贷款金额及还款时间批注在借据上，然后转会计部门。会计本门审核无误后，为借款单位开立贷款分户账，将款项转入借款单位存款账户。转账的会计分录如下：借：短（长）期贷款--XX单位贷款户贷：活期存款--XX单位存款户30收回贷款贷款到期，本着按期归还的信贷原则，应按期收回。一般在贷款到期前3天，由信贷部门通知借款人按期归还。借款单位归还贷款时，应在收款单位栏填写开户银行名称。金额栏填写归还贷款的金额（不包括利息），用途栏注明“归还X年X月X日第X号贷款”的字样，交银行会计部门。31会计部门收到还款凭证，办理转账手续：借：活期存款--XX单位存款户贷：短期（或中长期）贷款--XX单位贷款户32例：2009年5月7日开户单位世纪联华商场（账号：2010004）向本行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，利率4.35‰，2009年11月7日归还，经审核同意，予以办理。发放贷款的核算：借：短期贷款—世纪联华商场贷款户200,000贷：活期存款-世纪联华商场200,00033归还贷款的核算：借：活期存款—世纪联华商场户205,220贷：短期贷款-世纪联华商场贷款户200,000利息收入-普通短期贷款利息收入户5,220（200，000*6*4.35‰）34贷款展期若借款单位不能按期归还贷款，应在贷款到期前，向银行信贷部门提出贷款展期的书面申请。银行信贷部门视情况决定是否展期，对同意展期的贷款，应在展期申请书上签注意见，然后交给会计部门。35会计部门在借款单位的原借据上批注展期日期，申请书附在借据后面，不需办理转账手续。每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限。中长期贷款展期不得超过原贷款的期限的一半，最长不得超过3年。36贷款逾期贷款到期，若借款单位无正当理由而不归还贷款，或申请展期后贷款到期仍不能归还，即作为逾期贷款处理。银行将原贷款转入该单位的逾期贷款账户，会计分录为：借：逾期贷款--XX单位逾期贷款户贷：短期（中长期）贷款--XX单位贷款户37到期贷款转入逾期贷款户后，应在原借据上批注，待借款单位存款账户上有款支付时，一次或分次扣收，并从逾期之日起到款项还清的前一日为止，按规定比例，加收过期利息或罚息。38贷款利息的计算与核算贷款利息的计算，有定期结息和利随本清两种方法。定期结息是指银行在每月或每季度末月20日营业终了时，根据贷款科目余额计算累计贷款积数(贷款积数计算方法与存款积数计算方法相同)，登记贷款计息科目积数表，按规定的利率计算利息。利随本清，又叫逐笔结息法。它是指银行应在借款单位还款时，按放款之日起至还款之日前一天止的贷款天数，计算贷款利息。39定期结息核算定期结息的计息天数按日历天数，有一天算一天，全年按365天或366天计算。算头不算尾，即从贷出的那一天算起，至还款的那一天为止，在结息日计算时应包括结息日。其计算公式为:应收贷款利息=累计贷款计息积数×日利率40利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，办理转账。其会计分录如下：借：应收利息--贷款利息收入贷：利息收入借：活期存款--××存款户贷：应收利息--贷款利息收入41利随本清的核算利随本清（逐笔结息）计算时间，整年按360天计算，整月按30天计算，零头有一天算一天，采用“算头不算尾”方式。其计算公式为：应收贷款利息=还款金额×日期×日利率办理转账的会计分录同定期结息一致。42【例】工商行某分理处与8月20日发给第二机械厂临时贷款一笔，金额16万元，期限三个月，利率为12‰。11月20日第二机械厂归还贷款。银行计算的应收利息为：应收利息＝160,000×12‰×3＝960（元）43逐笔结息会计实务银行收到利息后，转账会计分录如下：借：活期存款-第二机械厂存款户160,000贷：短期贷款-第二机械厂临时贷160,000借：应收利息-贷款利息收入960贷：利息收入960借：活期存款-第二机械厂存款户960贷：应收利息-贷款利息收入96044会计分录也可以简化为：借：活期存款-第二机械厂存款户160,960贷：短期贷款-第二机械厂临时贷160,000利息收入96045逾期贷款利息的计算对逾期贷款利息的计算，采用分段计算方法。从贷款发放之日起到贷款到期日为一段计息期，这段利息期既算头也算尾，按借款时所定利率计息；从贷款到期的次日开始，到收回贷款日为止，这段日期不算尾，但要按一定百分比加计利息。46逾期贷款核算实例【例】某化工厂4月4日申请短期贷款20万元，期限4个月。8月4日贷款到期，该单位存款不足，只能归还12万元，其余转入逾期贷款户。8月28日归还全部本息（贷款利率6‰，逾期贷款利率按每日万分之三）。474月4日：借：短期贷款-XX化工厂贷款200,000贷：活期存款-XX化工厂存款200,0008月4日：应收利息＝200,000×4×6‰＝4,800（元）48会计分录为：借：活期存款-XX化工厂120,000贷：短期贷款-XX化工厂120,000借：应收利息4,800贷：利息收入4,800借：逾期贷款-XX化工厂逾期户80,000贷：短期贷款-XX化工厂贷款户80,000498月28日：逾期利息＝逾期金额×逾期天数×3＝80,000×23×3=552(元)转账的会计分录为：借：活期存款-XX化工厂存款户85,352贷：逾期贷款-XX化工厂逾期户80,000应收利息4,800利息收入5520000000050担保贷款业务根据《中华人民共和国担保法》，担保（保证）贷款，即指借款人申请借款的同时向银行提供有法人资格的且能承担借款人一旦无力还款而能代之偿还责任的经济组织作保的贷款。担保贷款是较之信用贷款稍有保证的、信贷风险相对较小的贷款，因为其有第三方信用担保。担保贷款虽有保证人，但只是以保证人信用作担保，并未涉及任何财产的抵押，所以，从严格意义上讲仍为信用贷款。其会计处理和核算方式同逐笔核贷相同。51抵押贷款业务抵押也属于担保范畴，抵押贷款与以保证人信用担保的贷款是不同的，