电子商务课税之常设机构原则的法律界定

20102151JournalofTaxCollegeofYangZHouUniversityFeb.2010Vol.15,No.1(,223800):电子商务是否课税是近年来国际法律学术界争论的焦点,学术界针对是否课税有各类不同的主张若主张课税,则有一个无法回避的问题,就是在电子商务环境下,电子商务借以课税的基础,即常设机构原则受到重大挑战学术界关于电子商务常设机构原则在新形势下的法律适用也是见仁见智,有人主张废止有人主张变革,有人主张继续援用,因此,对各种观点进行梳理,进而提出有助于问题解决的可行性操作方案殊为必要:电子商务;课税;常设机构原则;法律界定:F810.423:A:1007-4465(2010)01-0034-06()1923(theprincipleofpermanentestablishment),!∀(!OECD∀)!∀(!UN∀)71,:,,,!∀(!∀)5:;:(1);(2);(3);(4);(5),(6),!∀!UN∀!OECD∀,#(),,(physicalpresence)∃∃∃%,,&:2009-11-24:刘学文(1982-),男,甘肃白银人,江苏宿迁学院社会服务系教师#参见郭卫华金朝武王静等著:!网络中的法律问题及其对策∀,法律出版社2002年版,第340页%详见陈安主编:!国际经济法专论(下编分论)∀,高等教育出版社2002年版,第918页以下引文未加注者统见该书919-929页,不再一一注明&参见廖益新:!跨国电子商务的国际税收法律问题及中国的对策∀,!东南学术∀,2003年第3期34,,,#,,,,,,,,∋(%,(),,(InternetServiceProvider,ISP)(OnlineServiceProvider,OSP)(InternetAccessProvider,IAP),,,,,:,,,,ISP,,,,?,,,Google(),2007&GoogleIT,,,?,?,,,?(website)(GeneralMotorsWebsite),,URL();CNNIC,,,,,,GMWebsiteURL,URL;IP,Internet,IPNIC(InternetNetworkInformationCenter),InterNICAPNICRIPE,,IP,IP,,IPIPIP,IPIP,IP;IPIP,ISPIP,IP,,,#关于常设机构概念的争议,一般来说,发达国家往往主张对常设机构的范围和构成要件进行严格限定,而发展中国家则尽量扩大对常设机构范围的认定,这与发达国家海外投资和经济活动多于发展中国家有关,其背后的实质就是出于国家利益的综合考虑%2006SutherlandAsbill&BrennanLLP,LegalAlert:WestVirginiaSupremeCourtRejectsPhysicalPresence,AppliesSignificantEconomicPresenceNexusStandardinMBNAAmericaBank,atATTOTNEYSATLAW,onNovember22,2006.&!谷歌部分服务器正运往中国∀,!北京娱乐信报∀,2007年6月14日35,,,,IP20001222,5!∀,,,,,5#,,,,,,,,:,ISP?ISP?:,,TelecomCompany?(1)ISP,;(2)ISP,ISP;(3)ISP,,,%,,,,ISP,,,,,(virtualcyberspace),,,,,,,,,()OECD,,,,,,:,&1998514OECD(CFA),GarySpragueRachelHersey#参见陈安主编:!国际经济法学∀,高等教育出版社2007年第4版,第496~497页%参见李嫒:!跨国电子商务下常设机构认定规则的法律使用问题研究∀,大连海事大学2004年硕士论文,第13~14页19~20页&UnitedStatesDepartmentoftheTreasury,OfficeofTaxPolicy,SelectedTaxPolicyImplicationofGlobalElectronicCommerce,INTERTAX,Volume25,Issue4,KluwerLawInternational,1997.RonyAbi-Aad.ANewUserModeltoSupportElectronicCommerce.ConcordiaUniversityMasterofComputerScience,2001,PP.21~24.36(theSoftwareCoalition)OECD,,,,,#,,,,!--5∀200012,,(),,,,,,,,,(),,,(bittax)%,)(ArthurJ.Cordell))(Luc.Soete),,,,&1999,(UNDP)100()0.01,,700∗,,,,,;OECD,,,+,,,,)(JamesTobin)(transactiontax),(telecomstax)(PCtax),,,,,()(WithholdingTax)#转引自李嫒:!跨国电子商务下常设机构认定规则的法律适用问题研究∀,大连海事大学2004年4月论文,第22~23页%A.J.CordellandL.suete,Multi-jurisditionalTaxationofElectronicCommerce,1997HarvardSymposium.&邱祥荣著:!电子商务课征价值型营业税之法律探析∀,北京大学出版社2005年6月第1版,第43页∗王伟域:!电子商务税收问题的国际借鉴研究∀,华中师范大学2001年11月硕士学位论文,第12页+See:RichardDoernbergandLucHinnekens,ElectronicCommerceandInternationalTaxation,1999,P21.,参见洛克)希内肯斯:!为21世纪国际电子商务的来源地国征税寻找管辖权依据∀,!国际税收∀(英文版)第26卷,1998年第6~7期,第193页转引自廖益新:!跨国电子商务的国际税收法律问题及中国的对策∀,!东南学术∀,2000年第3期37(R.L.Doernberg),,#,,,,,,Doernberg,,,,Doernberg,,,,,()(VirtualPermanentEstablishment)A.(ArvidA.Skaar))(Luc.Hinnekens),,,(economicallegiance)A.:,,,,,%,,,,,,,,,:(1);(2);(3)54,,:,,;,,,,,#See:R.L.Doernberg,ElectronicCommerceandInternationalTaxSharing,16TaxNotesInternational1013,1998,LEXIS/MEXIS,Fedtax,LibraryTNIFile,TN160.%ArvidA.Skaar,ErosionoftheConceptofPermanentEstablishment:ElectronicCommerce,Intertax,vol.28,Issue5,KluwerLawInternational2000.38,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,:,,,,,:(1)(2)(3),,,,,,;,(:)39