税收相关法律讲义(XXXX年)

系列学习辅导讲座（五）（税收相关法律）第一篇行政法律制度——第二章行政许可法律制度第一节行政许可概述一、行政许可的概念、特征和分类（一）行政许可的概念和特征1.概念：指行政机关根据公民、法人或者其他组织的申请，经依法审查，准予其从事特定活动的行为。2.特征（P32）：行政许可是依申请的行为，是事先控制的管理性行为，是行政机关对外的外部行政行为，是准予相对人从事特定活动的行政行为，一般为要式行政行为（P33）。（1）依申请的行政行为；【分析】因为行政许可的前提是一般禁止，所以要相对人申请，不能行政主体主动。（2）外部管理行为、事前管理行为；【注意】行政机关对其他机关或者对其直接管理的事业单位的人事、财务、外事等事项的审批，行政机关的内部管理审批行为，均不适用本法。——内部不适用【示例】行政机关内部的人事任免、上级对下级的审批均不属于行政许可。（3）经依法审查的行为（自由裁量：可能是准予许可，也可能不予许可）；（4）授益行政行为：不是一次性行为，往往是“一种”、“数次”行为。【示例】排污许可证、机动车驾驶执照的取得不是只许可一次排污、一次驾驶。（5）一般为要式行为：书面许可。（二）行政许可与相关概念的区别1.行政许可VS行政审批：行政审批行政许可概念大概念（包括许可审批，确认审批或其他类型的审批）小概念启动依职权或依申请依申请对象内部或外部行为外部管理行为表现表现为管理过程中的一个制度表现为权利的赋予或禁止的解除2.行政许可VS行政确认：行政确认行政许可示例道路交通事故责任认定、一般纳税人资格认定、火灾事故原因和责任认定出国护照审批权利形成的时间（关键）权利形成于作出决定之前权利产生于作出决定之后系列学习辅导讲座（五）（税收相关法律）启动依职权或依申请依申请性质不一定授益或损益授益行为羁束行政行为自由裁量行政行为后果不因申请行为无效而无效或被撤销因申请行为无效而导致无效或撤销3.行政许可VS行政登记：行政登记行政许可示例税务登记增值税专用发票的印制许可裁量权没有裁量权，符合规定就登记拥有一定的裁量权本质建立一种秩序，是法律控制的辅助手段事先加以严格控制性质大多数情况下属于履行义务（损益）被许可人获得从事某种行为的资格和权利（授益）【总结】税务行政事项【总结】口诀：减免扣除要延期，保全退税要审批；发票印制和管理，限额印花才允许；确认资格莫忘记，登记不过是程序。【例题·单选题】（2009年）下列关于行政许可或者行政确认的表述中，正确的是（）。A.减免税审批属于行政许可B.道路交通事故责任认定属于行政确认C.行政许可属于依职权的行政行为系列学习辅导讲座（五）（税收相关法律）D.行政确认属于依申请的行政行为『正确答案』B『答案解析』本题考核行政许可与行政确认。（1）减免税审批就是减免税资格审批，属于确认类行政审批，不是行政许可，选项A错误。（2）行政许可是依申请的行政行为，选项C错误。（3）行政确认既可以依申请也可以依职权作出，选项D错误。（4）道路交通事故责任认定，主要是对事实的甄别，属于行政确认，选项B正确。【例题·单选题】（2008年）根据行政许可理论和有关法律规定，（）不属于行政许可范畴。A.出国护照审批B.企业财产损失税前扣除审批C.企业债券发行审批D.印花税票代售许可『正确答案』B『答案解析』本题考核行政许可与行政审批。选项ACD均属于行政许可事项。（三）行政许可的分类类型目的举例数量限制普通许可控制危险集会游行示威许可、爆炸品生产运输许可、商业银行设立许可无特许配置有限资源电信业务经营许可、快递业务经营许可、海域使用许可、无线电频率占用许可有认可提高从业水平律师资格、注册税务师资格无核准通过技术标准控制做某事的危险消防验收、生猪屠宰检疫登记证明、社会公示企业工商登记、事业单位及社会团体设立登记二、《行政许可法》的基本原则法定包括许可设定法定、主体及权限法定、实施程序法定等。公开、公平、公正1.依据公开：有关行政许可的规定应当公布，未经公布的，不得作为实施行政许可的依据；2.过程和结果公开：行政许可的实施和结果，除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私的外，应当公开。便民和效率体现：公示制度、一次申请制度、当场更正制度、一次告知补正制度、相对集中行政许可权制度、期限时效制度等。救济1.许可前：陈述权、申辩权2.许可后：行政复议权、行政诉讼权、赔偿权信赖保护【理论基础】（P18）行政行为的废止（撤回）——适用于双方均无错行政管理相对人对行政机关的正当合理信赖应当予以保护，行政机关不得擅自改变已经生效的行政行为，确需改变的（如法条修改或废止、客观情况变化），由此给相对人造成的损失应当予以补偿。行政许可依法取得的行政许可，除法律、法规规定依照法定条件和程序可以转让系列学习辅导讲座（五）（税收相关法律）不得转让的外，不得转让。监督1.政府、上级行政机关对行政机关的监督2.许可机关对被许可人的监督【例题·单选题】下面的情形中没有体现行政许可的信赖保护原则的是（）。A.在非典期间，为了防止野生动物传播非典病毒，野生动物管理部门收回了已经颁发的野生动物经营许可证，同时给予了补偿B.某直辖市的三轮摩托车客运业务影响了环境和交通秩序，市政府决定收回三轮摩托车许可证，同时给予了补偿C.作出行政许可决定的行政机关撤销了行政机关工作人员滥用职权、玩忽职守作出的准予行政许可的决定，并对被许可人受到的损害给予赔偿D.《矿产资源法》规定，国务院批准开办的矿山企业、矿区范围内已有的集体矿山企业应当关闭或者到指定的其他地点开采，由矿山建设单位给予合理的补偿『正确答案』C『答案解析』本题考核行政许可法的信赖保护原则。行政许可所依据的法律、法规、规章修改或者废止，或者准予行政许可所依据的客观情况发生重大变化的，为了公共利益的需要，行政机关可以依法变更或者撤回已经生效的行政许可。由此给公民、法人或者其他组织造成财产损失的，行政机关应当依法给予补偿。A、B、D三项都体现了该原则。C项中是行政机关工作人员违法行使职权给公民、法人或者其他组织造成损害，行政机关给予赔偿的情况，不符合信赖保护原则的规定。第二节行政许可的设定一、行政许可设定的有关程序制度及可设定事项（一）行政许可设定的有关程序制度1.四明确：设定行政许可应当明确实施机关、条件、程序、期限。【总结】口诀：3WC2.程序：形成性程序1.听取意见：采取听证会、论证会等形式2.说明情况：必要性、对经济社会影响评价性程序1.设定机关的评价：定期评价，及时修改或废止2.实施机关的评价：适时评价实施情况及其存在的必要性3.公民、法人或其他组织的评价：提出意见和建议修正性程序省级政府根据本行政区域经济和社会发展情况，认为可以不设定行政许可的，报国务院批准，可停止实施该行政许可。【例题·多选题】（2008年）根据行政许可法律制度的规定，设定行政许可应当明确规定行政许可的（）。A.条件B.数量限制C.收费标准D.实施机关系列学习辅导讲座（五）（税收相关法律）E.程序、期限『正确答案』ADE『答案解析』本题考核行政许可的设定。设定行政许可应当规定行政许可的实施机关、条件、程序、期限。（二）可不设定行政许可事项1.能够自主决定；2.能够市场调节；3.能够自律管理；4.能够事后监督。（三）税务行政许可的设定（变动）1.目前的项目：指定企业印制发票增值税票找国税总局，其余找省级税务局对发票使用和管理的审批申请使用经营地发票：找经营地主管税务机关对增值税防伪税控系统最高开票限额的审批找区县级税务机关（变动）印花税票代售许可找当地税务机关2.取消的项目：领购普通发票办理了税务登记后，即具有领购普通发票的资格使用计算机发票按一般普通发票领购手续办理建立收支粘贴簿、进销货登记簿或者使用税控装置属于义务拆本使用发票禁止行为跨规定使用区域（跨省）携带、邮寄、运输空白发票对印制有本单位名称发票的审批自由的行为（变动）【补充1】（新增）税务机关的行政审批中取消了税务机关对纳税人申报方式的核准。【补充2】（新增）取消由工业和信息化部、税务总局实施的税控收款机生产企业资质认定的审批。【例题·单选题】（2012年）根据《行政许可法》、《发票管理办法》、《发票管理办法实施细则》及有关规定，税务机关按照行政许可方式实施管理的特定涉税事项是（）。A.纳税人拆本使用发票B.纳税人申请领购普通发票C.跨规定的使用区域携带或者运输空白发票D.临时到省、自治区、直辖市以外从事经营活动的纳税人申请领购经营地发票『正确答案』D『答案解析』本题考核税务行政许可。选项A、C属于禁止事项。选项B属于办理税务登记系列学习辅导讲座（五）（税收相关法律）后即具有的资格，不属于行政许可。二、行政许可设定权划分（一）设定权1.设定权的分配：经常性许可非经常性许可法律√X行政法规√必要时，国务院可以用发布决定的方式设定行政许可。实施后：（1）临时性：终止（2）非临时性：转化（提请全国人大及常委会制定法律，或自行制定行政法规）地方性法规√X省级地方规章X可以设定临时性的行政许可。实施满一年，可提请本级人大及其常委会制定地方性法规其余文件XX【注意】上位法没有设定的，下位法才可以设定。如法律没有设定行政许可的，行政法规才可以设定。【总结】口诀：法律法规省府章，创设权限不张扬。2.地方性法规、省级规章“四不得”：（1）不得设定应由国家统一确定的公民、法人或者其他组织的资格、资质的行政许可。【示例】北京不得规定注税不用考试就可取得。（2）不得设定企业或者其他组织的设立登记及其前置性行政许可。【示例】地方性法规、规章不得规定申请餐饮服务许可证到当地餐饮协会办理认证。（3）不得限制其他地区的个人或者企业到本地区从事生产经营和提供服务。（4）不得限制其他地区的商品进入本地区市场。（二）规定权1.下位法可以对上位法规定的行政许可事项的实施作出具体规定。2.法规、规章对实施上位法设定的行政许可作出的具体规定，不得增设行政许可；对行政许可条件作出的具体规定，不得增设违反上位法的其他条件。【例题·多选题】不得设立任何行政许可的规范性文件有（）。A.地方性法规B.省政府规章C.省会市的政府规章D.国务院部门规章E.行政法规『正确答案』CD『答案解析』本题考核行政许可的设定。省级地方规章只能设定临时性行政许可，不能设定经常性行政许可。部门规章、市级地方规章是没有设定权限的。故本题选项CD正确。系列学习辅导讲座（五）（税收相关法律）第三节行政许可的实施一、行政许可实施主体（一）行政许可的实施主体1.行政机关；2.具有管理公共事务职能的组织：如证监会、保监会、银监会、律师协会、注册会计师协会等。在法律、法规授权范围内，以自己的名义实施行政许可。3.受委托的行政机关【注意】受委托的行政机关不是行政主体，但是可以作为实施者。【管理公共事务职能的组织VS受委托的行政机关】管理公共事务职能的组织受委托的行政机关性质组织只限于行政机关名义以自己的名义实施以“委托行政机关”名义实施，不得再委托来源法律、法规授权委托必须有“法律、法规、规章”为依据公告×公告“受委托行政机关”和“受委托实施行政许可的内容”【例题·单选题】（2007年）根据行政许可法律制度的规定，行政机关委托实施行政许可，受委托主体（）。系列学习辅导讲座（五）（税收相关法律）A.只能是行政机关B.只能是行政机关或者符合条件的事业单位C.只能是行政机关或者符合条件的社会团体D.可以是行政机关、企事业单位、社会团体或者公民『正确答案』A『答案解析』本题考核行政许可的实施主体。行政机关在其法定职权范围内，依照法律、法规、规章的规定，可以委托“其他行政机关”（只能是行政机关，不包括企事业单位、社会团体或者公民）实施行政许可。（二）行政许可实施主体的其他有关规定相对集中行政经“国务院”批准，省、自治区、直辖市人民政府可以决定一个行政机关行使有关行政机关的行政许可权一个窗口对外需要行政机关内设的多个机构办理，该行政机关“应当”确定一个机构统一受理行政许可申请，统一送达行政许可决定统一办理或联合、集中办理由两个以上部门分别实施，本级人民政府“可以”确定一个部门受理行政许可