第三章税收征管法律制度

第三章税收法律制度•考情分析•本章考点较多，由于内容增加，所以难度比以往大了很多。复习时请大家多用一些时间，要给以足够的重视。•本章主要考点：•1、税收的分类和税收的特征•2、税法的构成要素•3、主要税种的税目、税率、计税依据的相关规定•4、税务登记的范围和种类•5、发票的种类和开具要求•6、税款征收的方式•7、纳税申报的方式•重点、难点讲解及典型例题•考点一、税收概述•一、税收的概念与分类•(一)税收的概念与作用•1．税收的概念•税收是国家为了实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。•税收体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。•2．税收的作用•(1)税收是国家组织财政收入的主要形式•(2)税收是国家调控经济运行的重要手段•(3)税收具有维护国家政权的作用•(4)税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证•(二)税收的特征•(1)强制性•(2)无偿性•(3)固定性•（三）税收的分类•(1)按征税对象分类：••表3．1分类税种流转税类增值税、消费税、营业税、关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、城市房地产税、车船税、车船使用牌照税、契税、船舶吨税资源税类资源税、城镇土地使用税、土地增值税行为税类城市维护建设税、印花税、车辆购置税、耕地占用税•(2)按征收管理的分工体系分类：•表3．2•分类税种工商税类增值税、消费税、资源税、企业所得税、个人所得税、房产税、城市房地产税、车船税、车船使用牌照税、土地增值税、车辆购置税、城镇土地使用税、印花税、城市维护建设税关税类进出口关税、由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税•(3)按照税收征收权限和收人支配权限分类：•表3．3•分类税种中央税关税、消费税、车辆购置税、海关代征的进口环节增值税地方税城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、车船使用牌照税、契税、营业税等中央地方共享税增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、证券交易印花税等•(4)按照计税标准不同进行的分类；可分为从价税、从量税和复合税。•分类税种从价税增值税、营业税、个人所得税从量税资源税、城镇土地使用税复合税粮食白酒、薯类白酒、卷烟•【例题1·单选题】下列各项中，不属于流转税的是()。•A．增值税8．消费税•C．营业税D．所得税•【答案】D•【解析】本题考核税种的分类。我国现行的流转税包括增值税、消费税、营业税、关税等。所得税不属于流转税的范围。•【例题2·多选题】在我国现行的下列税种中，属于行为税类的有()。•A．营业税B．房产税•C．车船税D．印花税•【答案】CD•【解析】本题考核行为税包括的税种。选项A营业税属于流转税，选项B房产税属于财产税，选项C车船税属于行为税。选项C车船税和D印花税属于行为税。•二、税法及构成要素•（一）税收与税法的关系•1、税法的概念•税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。•2．税收与税法的关系•A、联系:•税收是税法的实质内容，离开了税收和税收活动，税法就不可能存在，也没有必要存在；税法是税收的法律形式，是进行税收活动的依据，是确保税收活动规范有序的制度保障。•B、区别:•税收是经济基础的范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层建筑的范畴。•【例题3·判断题】税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴：而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。()•【答案】正确•【解析】本题考核税收与税法的关系。此题的表述是正确的。税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。•（二）税法的分类••【例题4·多选题】根据税法的功能作用的不用，可以将税法分为()。•A．税收实体法C．税收程序法•B．税收法律D．税收行政法规•【答案】Ac•【解析】本题考核税法的分类。根据税法的功能作用的不用，可以将税法分为税收实体法和税收程序法。•（三）税法的构成要素•税法的构成要素有：征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任共11项。•1、纳税义务人、征税对象和税率是构成税法的三个最基本的要素。•（1）征税对象，又称课税对象，是指对什么征税，是税收法律关系中权力义务所指的对象。•它包括物或行为，不同的征税对象构成不同的税种，可分为对流转额征税、对所得额征税、对财产征税、对资源征税、对特定行为征税等；•它是区别于不同类型税种的主要标志。•（2）税率，是指应纳税额与征税对象的比例或征收额度，它是计算税额的尺度。税率是税法的核心要素，税率的高低，直接关系到国家收入的多少和纳税人的负担轻重。•我国现行使用的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率等。•其中，累进税率又分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种。•2、计税依据可以分为从价计征、从量计征和复合计征三种类型：•3、起征点，是指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限。征税对象的数额没有达到规定的不征税，征税对象的数额达到规定数额的，就其全部数额征税。（达不到，不征；超过全征）•4、免征额，是指对征税对象总额中免予征税的数额。即将纳税对象中的一部分给予减免，只就免除后的剩余部分计征税款。（达不到，不征；超过减征）•【历年真题2010（下）】•1、我国现行使用的税率主要有（）•A比例税率B定额税率•C超额累进税率D超率累进税率•答案：ABCD•2、税收具有强制性、有偿性、固定性的特征。（）•2、答案：ו【例题3·单选题】企业所得税的税率形式是()。•A．累进税率B．定额税率•C．比例税率D．其他税率•【答案】c•【解析】本题考核企业所得税税率。企业所得税，实行比例税率。••考点二、主要税种•1、三个流转税的比较：•（1）增值税，是在我国境内对销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人征收的一种税。•（2）营业税，是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种税。•（3）消费税是在我国境内对从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。•【备注】：•【提示1】货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。•【提示2】加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。•【提示3】修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。•【提示4】对于一项业务，要么交增值税、要么交营业税。•【例题6·多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有()。•A．进口货物B．出售自建房屋•C．修理汽车D．服装加工劳务•【答案】ACD•【解析】本题考核增值税的征税范围。题中B项，房屋属于不动产，销售不动产应当征收营业税。•【例题7·单选题】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的()为计税依据征收的一种流转税。•A．销售额8．营业额•C。增值额D．收入额•【答案】c•【解析】本题考核增值税的概念。增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。•2、增值税的分类•根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。•（1）生产型增值税——对于购入的固定资产及其折旧均不予扣除。•（2）收入型增值税——对于购入用于生产经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值予以扣除。•（3）消费型增值税——对于纳税人购置用于生产经营的固定资产价值中所含税款，在购置当期全部一次扣除。•我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。••3、纳税人按其经营规模以及会计核算的健全程度不同，分为一般纳税人和小规模纳税人。•认定标准纳税人(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人(2)以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人其他纳税人小规模纳税人应税销售额在50万元以下(含本数)年应税销售额在80万元以下一般纳税人(1)年应税销售额在50万元以上(2)会计核算健全，年应税销售额不足50万元年应税销售额在80万元以上•【提示】“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50％以上。•2、特殊标准：•(1)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。•(2)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。•(3)除另有规定外，纳税人一经认定一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。•【例题8·多选题】按照现行规定，下列纳税人可以被认定为一般纳税人的有()。•A．年不含税销售额在120万元以上的从事货物生产的纳税人•B．年不含税销售额在80万元以下。会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人•c．年不含税销售额在80元以上的从事货物批发的纳税人•D．年不含税销售额在50万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人•【答案】ACD•【解析】本题考核增值税一般纳税人认定标准。•4、增值税税率增值税基本税率17%。•表3．6分类规定基本税率l7％(1)销售或进l21货物，税法规定的除外(2)提供加工修理修配劳务(3)油气田企业提供生产性劳务税率低税率13％(1)粮食、食用植物油；(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等；(3)图书、报纸和杂志；(4)饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜；(5)农产品；(6)音像制品；(7)电子出版物；(8)二甲醚；(9)食用盐零税率(1)除国务院另有规定的以外，纳税人出口货物适用零税率(2)输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物征收率适用小规模纳税人的征收率是3％•5、增值税应纳税额•一般纳税人当期应纳增值税税额•当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额•（1）销项税额•当期销项税额=不含税销售额×增值税税率•（2）销售额•销售额=全部价款+价外费用•销售额=含税销售额/（1+税率）•【链接】关于确定销售额是否含税•(1)题目是否有明确提示•某些题目对于价款中是否包括增值税有很明确的说明，那么，直接按题目提示处理即可。题目中有可能是对每笔业务提示，也可能在题目前面或者后面统一提示，例如：“本题涉及价格均为不含税价格。”但需要注意的是，对于价外收入，一律都按照含税收入来处理。•(2)发票类型•如果题目中给出条件是开具增值税专用发票，则注明的价款中就不包括增值税，如果开具普通发票，又给出发票上的金额，则这个金额应该是含税的，在计算增值税的时候应该换算成不合税价，再乘以增值税税率来计算应该缴纳的增值税税额。•(3)纳税人种类•一般纳税人的销售价格一般为不合税价格；而小规模纳税人的销售价格一般为含税价格。•【例题9·多选题】下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有()。•A．向购买者收取的包装物租金•B．向购买者收取的销项税额•C．因销售货物向购买者收取的手续费•D．因销售货物向购买者收取的代收款项•【答案】ACD•【解析】本题考核销售额包含的内容。增值税是价外税，销售额不包括向购买方收取的销项税额。•（3）进项税额•进项税与销项税是对应的，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。•准予抵扣的进项税额•除税法规定不得抵扣的项目外，准予抵扣的进项税额主要有：•A、从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。•B、从海关取得完税凭证上注明的增值税额。•（•C、向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和l3%的扣除率计算抵扣进项税额。•D、外购货物和销售货物所支付的运费（代垫费用除外），依据运费结算单据（普通发票）所列运费金额，按7%的扣除率计算进项税额准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。•【例题l0·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，2009年8月，销售货物的销售额为3000000元(不合增值税)，外