第四章 会计科目、会计核算形式的设计(罗)

第四章会计科目、会计核算形式的设计第一节会计科目的设计第二节会计凭证的设计第三节会计账簿的设计第四节会计核算形式的设计学习指导学习目的：通过对本章的学习，了解会计科目、凭证、账簿、会计核算形式设计的意义、设计的原则；熟悉会计科目、凭证、账簿、会计核算形式设计的内容；掌握会计科目、凭证、账簿、会计核算形式设计的方法。学习指导学习重点：1、会计科目的概念，作用和设计的原则、明细分类科目的设计2、会计科目使用说明的设计3、会计凭证设计的内容，范围和原则、原始凭证的内容、记账凭证的内容，设计方法4、会计账簿的概念，设计内容，范围，设计原则5、日记账，分类账的设计6、会计核算形式的概念，种类学习指导近四年考试所占题目数量及分值：11-14年（8次）单项选择题3题3分多项选择题1题2分名词解释题1题3分简答题综合设计题共8分第一节会计科目的设计一、会计科目设计的作用与原则会计科目的概念会计科目是按经济内容对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。它是以会计要素的具体内容为基础、按照管理和核算的要求而设计。即根据会计核算的要求，对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素的具体内容进行科学的分类，给会计要素的具体内容设计一个合适的名称，就是会计科目。会计科目的设计是会计制度设计的重要环节，是产生会计记录、确认和报告的基础，同时还直接影响到企业其他制度的内容【2012年10月真题】会计对象　——会计2003级1班学生会计要素——分为A、B、C3个学习小组会计科目——本班50个学生的名字会计账户——50个学生的档案记录会计账簿——全班同学的档案集会计报告——全班的总结性材料会计对象　——会计2003级1班学生会计要素——分为A、B、C3个学习小组会计科目——本班50个学生的名字会计账户——50个学生的档案记录会计账簿——全班同学的档案集会计报告——全班的总结性材料会计对象、会计要素、会计科目等的关系第一节会计科目的设计一、会计科目设计的作用与原则会计科目设计的作用【简答题】对会计对象具体内容进行的科学分类，有利于提供会计信息为编制会计凭证提供依据是开设账户体系、建立账簿体系的基础是编制会计报表的基础第一节会计科目的设计一、会计科目设计的作用与原则会计科目的设计原则【简答题或选择题】1.统一性和灵活性相结合一般来说，总分类科目由《企业会计准则》统一规定，企业可以根据业务规模和性质从中选择；允许企业在不违背企业会计准则的前提下，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的前提下，根据实际情况由企业自行设计明细科目进行核算。2.内外兼顾在设计会计科目时，首先要符合对外提供经济信息的要求；其次要满足企业内部经济管理决策的需要。一般来说，总分类科目的设计时为了对外提供信息，明细分类科目的设计则是为了内部管理需要。第一节会计科目的设计一、会计科目设计的作用与原则会计科目的设计原则【简答题或选择题】3.简明实用会计科目设计应力求名称简明扼要、内容确切、界限清楚、通俗易懂；不宜过细，避免会计核算过于繁琐，也不能过少，使会计核算指标不能满足经济管理的要求。4.相对稳定使核算指标保持可比性5.符合会计电算化需要手工会计和电算会计的统一另外：a.名称要和《企业会计准则》中规定的通用名称一致；b.不同行业但经济内容相同的会计科目名称要力求一致；c.编制详细的会计科目使用说明，便于会计人员使用。第一节会计科目的设计二、会计科目设计的步骤（一）根据企业的经济业务，确定《企业会计准则》规定的会计科目（二）根据企业的经济业务，进行明细分类科目的设计（三）编写会计科目使用说明及主要经济业务分录（四）会计科目的修改与补充三、总分类科目的设计（一）总分类科目的分类标准按经济内容分：资产类，负债类，共同类，所有者权益类，成本类，损益类。共156个科目。P92-P93【2012年1月真题】（二）总分类科目的设计根据企业的经济业务，确定《企业会计准则》规定的科目。P93-P97•例1：【2012年1真题】•根据《企业会计准则》的规定，除了资产类、负债类、所有者权益类之外，总分类会计科目的类别还有（）A．损益类B．成本类C．共同类D．费用类E．收入类•答案：ABC•例2：【2012年10真题】【2014年10真题】•下列选项中，属于共同类会计科目的是()•A.“商誉”科目B.“衍生工具”科目•C.“研发支出”科目D.“所得税费用”科目•答案：B第一节会计科目的设计四、明细分类科目的设计（一）明细分类会计科目的分类标准企业必须设计一套由一级科目、二级科目和明细科目构成的会计科目体系。由于在《企业会计准则》中对有些明细科目不作详细规定，故明细科目的设置比较灵活，除《企业会计准则》统一规定外，企业可根据生产经营特点、企业管理的要求和编制报表的需要进行设置。第一节会计科目的设计四、明细分类科目的设计（二）明细科目设计的内容【选择题】各类明细科目的分类标准及包括哪些科目。按总分类科目核算的内容类别设计。如：a.原材料：原料及主要材料、辅助材料；b.固定资产：建筑物、机器设备、运输工具；c.无形资产：商标权、专利权、非专利技术、著作权、土地使用权。属于该种方法设置的明细分类科目有：应交税费、长期待摊费用、长期应付款、资本公积等。按总分类科目的核算对象设计。只要指债权债务类结算科目，向谁付，向谁收。主要有：应收账款、应收股利、其他应收款、预付账款、应付账款、应付股利、其他应付款、预收账款等。第一节会计科目的设计四、明细分类科目的设计（二）明细科目设计的内容【选择题】按总分类科目来源或支出的用途设计。如主营业务收入可以按照获得收入的产品或项目来设计；营业外收入可以按收入来源来分类；还有：管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出等。按总分类科目涉及的部门设计。如：制造费用、备用金等。按总分类科目核算的总类或者存放地点设计。如原材料、库存商品等。例如：下列明细科目按总分类科目核算对象设计的有（）A.预收账款B.备用金C.资本公积D.主营业务收入答案：A例1：【2012年1月真题】【2013年1月真题】为总分类科目“应收账款”设置明细分类会计科目时，一般采用的设计依据是（）“制造费用”明细科目设计的依据是（）A．按总分类科目的核算对象设计B．按总分类科目核算的内容类别设计C．按总分类科目涉及的部门设计D．按总分类科目来源或支出的用途设计答案：A、C第一节会计科目的设计第一节会计科目的设计五、会计科目表的设计【2011年1月真题】会计科目表是根据会计科目的名称、编号和类别所列示的会计科目体系总表。主要解决会计会计科目的分类排列、科目编号及科目使用说明等问题。（一）会计科目分类排列的设计会计科目一般按经济内容分类，并且每类中各个科目的顺序应依据一定的标准进行排列。资产类按流动性大小顺序排列。负债类按求偿先后排列。（二）会计科目编号的设计在会计科目表中对每一会计科目编列固定的号码。要简单、清楚；要标记确切，一一对应；要便于记忆；要留有余地。方法：1.科目数字顺序排列编号法。数字顺序法、数字分组法2.科目十进位数字编号法。数字横线法、数字定位排列式例1：【2012年1月真题】•根据《企业会计准则》对总分类会计科目的规定，“一般风险准备”科目应归属于（）A．资产类会计科目B．负债类会计科目C．所有者权益类会计科目D．共同类会计科目•答案：C例2：【2013年1月真题】•下列关于会计科目分类排列顺序的设计中，错误的是（）A、资产类科目按照流动性大小进行排列•B、负债类科目按照求偿先后的顺序进行排列•C、损益类科目按照先费用、损失，后收入、利得的顺序排列•D、损益类科目按照先收入、利得，后费用、损失的顺序排列•答案：C•例3：【2013年10月真题】•我国现行《企业会计准则》中的会计科目编号采用的方法是（）•A、数字顺序法B、数字定位编号式•C、数字横线式D、数字分组法•答案：B•例4：【2013年10月真题】【2014年4月真题】•“利息收入”科目的用途是（）•“利息支出”科目的用途是（）【2014年10月真题】•“手续费及佣金收入”科目的用途是（）•A、银行专用B、金融共用•C、企业共用D、冲减“财务费用”•答案：B、B、B第一节会计科目的设计（三）会计科目使用说明的设计【综合题】会计科目使用说明是对会计科目的核算内容、用途、使用方法等进行详细解释和说明。具体内容：1.阐明会计科目的核算内容与范围2.说明会计科目基本业务的账务处理方法3.说明应遵守的账目登记、资产计价或成本计算与结转的要求4.说明明细科目核算的要求，指明明细科目的设计要求及具体核算方法5.其他辅助说明（四）主要会计事项会计分录举例。P109，书上举例熟悉。第二节会计凭证的设计一、会计凭证概念与设计意义（一）会计凭证的概念【名词解释】会计凭证是用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并据以登记账簿的书面文件。填制会计凭证是会计核算的起点和基础工作第二节会计凭证的设计一、会计凭证概念与设计意义会计凭证的设计包括以下内容：(稍加注意)1.明确所要会计凭证的种类和范围2.确定会计凭证的设计原则3.制定会计凭证设计的方法4.规定会计凭证的传递程序5.建立会计凭证的保管制度第二节会计凭证的设计（二）会计凭证设计的意义1.记录经济业务，提供会计信息；2.提供登记账簿的合法依据；3.加强岗位责任制和内部控制的有力保证；4.开展会计检查和审计工作的重要依据。为了正确反映并监督各项经济业务，会计部门的经办人员必须严格审查各种原始凭证，原始凭证的会计检查和审计主要包括以下两方面的内容：a.合法性和合规性审核b.完整性审核和技术性审核（三）会计凭证内部控制要点的设计（了解）第二节会计凭证的设计例如：对原始凭证进行会计检查和审计时，所包含的主要内容有（）A.合法性和合规性审核B.系统性审核C.完整性审核D.技术性审核E.重要性审核答案：ACD例1：【2011年1月真题】【2011年10月真题】下列各项中，不符合会计凭证内部控制要求的是()A.根据需要采用套写方式填制凭证B.销货发票按顺序统一编号C.会计凭证上可以没有业务经办人员的签名或盖章D.建立会计凭证的复查和核对制度答案：C收款收据、销货发票事后编号(错）第二节会计凭证的设计二、会计凭证的设计范围1、原始凭证的设计（主要是自制原始凭证的设计）【2014年4月真题】2、记账凭证的设计3、会计凭证的传递与会计凭证保管制度的设计三、会计凭证的设计原则【简答题或选择题】1、要真实反映经济业务的基本情况2、要与经济管理制相结合3、体现内部控制制度的要求（凭证存根、连续编号、复写多联）4、凭证格式要简明实用，满足会计管理需要第二节会计凭证的设计四、原始凭证的设计原始凭证是在经济发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。原始凭证设计的重点是自制凭证,即一般不能从账簿商店购入（或外购不经济、不符合企业要求）情况下，企业需要自行设计的专业凭证（一）原始凭证的设计要求1、原始凭证的基本要素。P1162、原始凭证提供的信息。例1：【2014年10月真题】在设计原始凭证时，应包括的要素有（）A.原始凭证的名称B.经济业务的内容摘要C.涉及的相关会计科目D.填制原始凭证的单位名称E.原始凭证的编号及填制日期答案：ABDE第二节会计凭证的设计（二）原始凭证设计的内容按凭证取得的来源按凭证格式内容按凭证的用途按业务的类别外来凭证是在经济业务活动发生或完成时，经办人员从本单位以的部门或个人处直接取得的原始凭证。例如：发票，火车票、增值税专用发票、银行收款通知等。自制凭证是由本单位内部设计制作的，由经办业务的部门和人员在所向无敌完成某项经济业务时填制的原始隹。一次凭证：入库单、领料单累计凭证：限额领料单汇总凭证：汇总领料单通用凭证是指在一定范围内具有统一格式和使用方法的原始凭证。不需自行设计。例如：商业承兑汇票、支票等。专用凭证是指具有特定内容和用途的原始凭证。例如：差旅费报销单，职工医药费报销单等。通知凭证由通知单位设计执行凭证计算凭证产品制造费用分配表，产品成本计算成本单货币资金收付业务凭