2第二章 存款业务的核算

第二章存款业务的核算本章主要内容了解商业银行账户的种类与管理，了解银行开户的条件及有关办法，掌握银行各项存款业务的核算程序及处理手续，掌握银行存款利息的计算方法存款业务概述单位存款业务的核算个人储蓄存款业务的核算存款利息计算第一节存款业务概述一、存款业务的概念与意义概念存款是商业银行以信用方式吸收的国民经济各部门﹑各单位和个人的暂时闲置和待用的货币资金存款业务是商业银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。存款业务既是一项传统业务，也是一项主要业务，可以说没存款也无所谓银行意义对金融企业：信贷资金的重要来源银行经营活动所需要的资金主要依靠吸收存款来解决，存款是银行负债的重要组成部分，是银行生存和发展的基础，同时也是银行信贷资金的重要来源，是发放贷款，扩大信贷规模的物质基础对社会：中介—提高资金融通效率对政府：实施货币政策，进行宏观调控的工具二、存款的种类按存款对象单位存款(对公存款)居民个人储蓄存款按存期长短或存款的稳定性活期存款定期存款按存入资金的性质财政性存款一般性存款按存款币种人民币存款外币存款三、存款业务的核算要求正确使用科目和账户，加强柜面监督正确地开立户是开展存款业务核算的首要前提，不同账户有不同要求会计科目是准确反映存放款项的增减变动及其结余金额的工具要正确使用会计科目和账户，分析账户资金收付情况，加强柜面监督加强账户管理，禁止出租、出借和转让账户对于个人储蓄账户，严防冒领、诈骗、盗窃，确保储蓄存款的安全准确、及时地办理存款业务，提高服务质量维护存款人的合法权益“谁的钱进谁的账，由谁支配”“存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密”及时对账，“余额对账单”不予垫款是金融企业必须遵循的基本原则“余额不足，不付款”记账顺序：现金收入业务，先收款后记账；库存现金付出业务，先记账后付款；转账业务，先记付款单位账，后记收款单位账国家对存款人（包括单位和个人）在银行开设人民币结算帐户，自2003年9月1日起，按照《人民币银行结算账户管理办法》实行统一开户管理。存款人单位个人银行结算帐户：是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款帐户。以单位名称开立的银行结算帐户。按用途分为基本存款帐户、一般存款帐户、专用存款帐户、临时存款帐户是自然人因投资、消费、结算等凭个人身份证件而开立的、可办理支付结算业务的存款帐户。包括邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的帐户。存款人有以下情况的可申请（或在原帐户中选择确认）：使用支票、信用卡等信用支付工具的；办理汇兑、借记卡等结算业务的。个人结算账户个人结算账户：是指自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的银行结算账户。2003年个人储蓄账户与结算账户的分离是为了有效防范金融风险，通过对个人结算账户的专项管理，来打击“公款私存”和“洗黑钱”等违法活动。为此，人行要求商业银行对单位结算账户向个人结算账户支付款项进行严格控制，并要求转账金额在50000元以上者必须持付款证明。第二节单位存款业务的核算一、单位存款账户的管理单位存款账户是指在银行有关存款的科目下，以单位名称开立的办理款项收付的账户单位存款账户的种类基本存款账户一般存款账户专用存款账户临时存款账户1、基本存款帐户是存款人因办理日常转帐结算和现金收付需要开立的银行结算帐户。企业法人、非法人企业、机关、事业单位、团级以上军队、社会团体、个体工商户、居民委员会等可申请。2、一般存款帐户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款帐户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算帐户。管理要点：不能支取现金。一家单位、多家银行、分别开设。主要用于用于办理借款转存、借款归还、其他结算和现金缴存以及二级单位存款，不得办理现金支取。管理要点：主要帐户。存款人只能在银行开立一个基本存款账户，不能多头开立基本存款账户一家单位、一家银行、一个帐户。办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和库存现金的支取，不得用于基本建设管理要点：临时性。有效期限最长不得超过2年用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。而支取现金，则应按照国家现金管理的规定办理注册验资的，在验资期间内只收不付。管理要点：专款专用,用于办理各项专项资金的收付单位银行卡帐户的资金必须由其基本户转入。3、专用存款帐户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算帐户。包括收入汇缴资金和业务支出资金。（使用隶属单位名称，只收不付或只付不收。）4、临时存款帐户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的。包括设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资需要。单位存款账户的开立存款人开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位开立专用存款账户实行核准制度，经中国人民银行核准后由开户银行核发开户登记证。但存款人因注册验资需要开立的临时存款账户除外。开立一般存款账户需要将开户申请书报送中国人民银行备案程序：填写一式三联“存款账户开户申请书”，连同有关的证明文件一并送交经办行——经办行审核——登记“开销户登记簿”单位银行结算账户的使用要求账户是各单位办理现金收付的工具，单位使用时，必须遵守国家的政策、法令，遵守银行信贷、结算和现金管理以及《中国人民银行结算账户管理办法》等有关规定。存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不得将单位款项转入个人银行结算账户；不得违反规定支取现金；不得利用开立银行结算账户逃废银行债务；不得出租、出借银行结算账户；不得从基本存款账户之外的银行结算账户转账存入，将销货收入存入或现金存入单位信用卡账户；法定代表人或主要负责人、存款人地址以及其他开户资料的变更事项不得为在规定期限内通知银行二、单位存款业务核算中涉及的会计科目库存现金存放中央银行款项吸收存款同业存放应付利息利息支出存放中央银行款项一、本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存库存现金等。企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也在本科目核算。二、本科目应当按照存放款项性质进行明细核算。三、存放中央银行款项的主要账务处理（一）企业增加在中央银行的存款，借记本科目，贷记“吸收存款”、“清算资金往来”等科目；减少在中央银行的存款做相反的会计分录。（二）资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。四、本科目期末借方余额，反映企业存放中央银行的款项余额。吸收存款一、本科目核算企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（包括企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。二、应按照存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。三、吸收存款的主要账务处理（一）企业收到客户存入的款项时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按存入资金的本金，贷记本科目（本金），如存在差额，借记或贷记本科目（利息调整）。（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付利息金额，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。（三）支付存入资金的利息时，借记“应付利息”科目，贷记本科目。支付的存款本金，借记本科目（本金），贷记“存放中央银行款项”、“库存现金”等科目，按应转销的利息调整金额，贷记本科目（利息调整），按其差额，借记“利息支出”科目（四）期末贷方余额，反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款余额。同业存放一、本科目核算企业（银行）吸收的境内、境外金融机构的存款二、本科目应当按照存放金融机构，分别“本金”、“交易费用”等进行明细核算三、同业存放的主要账务处理（一）企业增加存款时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按存款的本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记或借记本科目（交易费用）。（二）同业存放的其他账务处理，应当比照“吸收存款”科目的相关规定进行处理四、本科目期末贷方余额，反映企业吸收的同业存放款项的余额应付利息一、本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。二、本科目应当按照存款人或债权人进行明细核算。三、资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“长期借款——利息调整”、“吸收存款——利息调整”等科目。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。实际支付利息时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业支付未付的利息。利息支出一、本科目核算企业（金融）发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款和转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。二、本科目应当按照利息支出项目进行明细核算。三、资产负债表日，企业应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记本科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”等科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”等科目，合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。存款准备金存款准备金分为法定存款准备金和超额存款准备金。超额存款准备金是金融机构自愿存放在中央银行，用于满足支付清算、头寸调拨需要或作为资产运用的备用资金，超额存款准备金占存款的比例称为超额存款准备金率。法定存款准备金是按照银行法的规定,商业银行必须将其吸收的存款按照一定比率存入中央银行的存款。三、单位活期存款的核算存入款项的业务程序及核算银行收到单位存入的活期款项时，应填制一式两联现金存款单连同现金一并送交开户银行出纳部门。出纳部门审核现金存款单、清点现金无误后，将第一联盖上现金收讫章作为回单退交存款单位；然后根据现金存款单第二联登记现金收入日记簿，登记完毕后将第二联送会计部门代现金收入传票登记单位存款分户账借记：存放中央银行款项、库存现金等贷记：吸收存款——活期存款——xx单位存款户（本金）按照存取款方式存折户：凭存折办理业务。支票户：凭支票等结算凭证办理。【例】工商银行静安支行收到华声商厦解交的现金92600元，清点无误，根据解款单第二联，作如下会计分录：借：库存现金92600贷：吸收存款——活期存款－华声商厦92600交款人现金交款单1、2、3现金交款单现金出纳专柜银行记账123（一）支票户存款1、特点：凭支票等结算凭证办理存取款项；适用于独立核算，财务制度比较健全的单位。2、存入手续。存款户支取款项的业务程序及核算存款单位向开户银行支取现金等款项时，应签发现金支票，并在现金支票上填明收款人、用途和金额，留下存根，同时加盖预留银行印鉴，由取款人背书并填列证件名称及号码后送交开户银行会计部门。会计部门接到现金支票后，应对支票及其内容进行严格审查：首先鉴别现金支票的真伪；其次审查各项内容的填写是否正确；账号与户名是否相符；大小写金额是否一致；印鉴是否相符；有无取款人背书与签名，身份证号码登记是否完整、准确；是否挂失；票面金额是否在其存款账户余额之内等。经审查无误后，将出纳对号单（牌）交给取款人，以现金支票代现金付出传票，登记取款单位分户账后，再将现金支票内部传递到出纳部门，出纳部门据以并凭对号单（牌）向取款人支付现金并登记现金付出日记簿。借记：吸收存款——活期存款——xx单位存款户（本金）贷记：存放中央银行款项、库存现金