第十二章资源与土地税法律制度

第十二章资源与土地税法律制度资源税法城镇土地使用税法土地增值税法耕地占用税法第一节资源税法资源的概念资源是指自然界存在的，能为人类所利用的物资财富。资源税的概念资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。特点征税目的主要在于因资源差别而形成的级差收入从价定额与从价定率相结合征税的范围较窄属于中央和地方共享税纳税义务人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者和其他个人；其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。《资源税暂行条例》还规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。征税范围原油。开采的天然原油征税；人造石油不征税。天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。煤炭。原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。非金属矿原矿。是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿，包括宝石、金刚石、玉石、膨润土、石墨、石英砂、萤石、重晶石、毒重石、蛭石、长石、氟石、滑石、白云石、硅灰石、凹凸棒石黏土、高岭石土、耐火黏土、云母、大理石、花岗石、石灰石、菱镁矿、天然碱、石膏、硅线石、工业用金刚石、石棉、硫铁矿、自然硫、磷铁矿等。黑色金属矿原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。有色金属矿原矿。包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、铝矿石、镍矿石、黄金矿石、钒矿石(含石煤钒)等。盐。一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。二是液体盐(卤水)，是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液。课税数量纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用(移送）数量为课税数量。应纳税额=课税数量×单位税额或销售额×税率资源税的税率纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐数量和税额征税；以外购液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用的液体盐已纳税额可以扣除扣缴义务人代扣代缴税款时，以收购的未税应税产品的数量为课税数量。销售额纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。价格明显偏低且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而五销售额的，按下列顺序确定销售额：纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-税率）税收优惠减免项目开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税；纳税人开采或生产应税产品，因意外事故或者自然灾害遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税；冶金独立矿山应纳的铁矿石资源税可以减征60%。有色金属矿的资源税可以减征30%国务院规定的其他可以减税、免税的项目。注意：对于纳税人减征、免征资源税的项目，应当单独核算其销售额或者课税数量。纳税人开采或生产不同税目应税产品的，未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率计税纳税人以自产的液体盐加工固体盐，分别按液体盐和固体盐适用税额计税纳税人以自产液体盐加工固体盐，以加工的固体盐数量为课税数量；纳税人以外购液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗液体盐的已纳税额准予抵扣。纳税义务发生时间：分期收款的为销售合同规定的收款日期的当天；预收货款结算的为发出应税产品的当天；其他方式的未收讫销售款或者取得数去销售款凭据的当天。纳税期限：主管税务机关根据实际情况核定。纳税地点：应税产品的开采或者生产所在地的主管税收机关缴纳。习题1、下列各项中，征收资源税的是()。A.人造石油B.洗煤C.与原油同时开采的天然气D.煤矿生产的天然气【正确答案】：C2、某油田2011年12月份开采销售原油1万吨，销售油田开采天然气200万立方米。该油田适用的单位不含税售价为每吨5000元，天然气适用的单位不含税售价为每万立方米1800元；按照当地规定，原油、天然气资源税税率为5%，该油田12月份应纳资源税为（）元。A.2400000B.3200000C.2518000D.4800000【正确答案】：C该油田2011年12月应纳资源税=（10000×5000+200×1800）×5%=2518000(元)3.某油田2013年12月生产原油20万吨，加热、修井用0.5万吨，当月销售19.5万吨，取得不含税收入1800万元；开采天然气1000万立方米，当月销售900万立方米，取得含税销售额187.2万元。按照当地规定，原油资源税税率为6%，天然气资源税税率为5%，则该油田本月应纳资源税为()万元。A.116.28B.116C.213.5D.215【正确答案】：A【答案解析】：纳税人开采或者生产应税产品销售的，就其应税产品销售额或销售数量和自用数量为计税依据；加热、修井用原油，免征资源税。该油田本月应纳资源税=1800×6%+187.2÷1.13×5%=116.28(万元)4.某纳税人本期以自产液体盐60000吨和外购液体盐10000吨(每吨已缴纳资源税2元)加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨10元，该纳税人本期应缴纳资源税（）万元。A.10B.12C.16D.20【正确答案】：A第二节城镇土地使用税法纳税人：在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。一般有土地使用权拥有者缴纳。应纳税额：=纳税人实际占用的土地面积×使用税额标准根据各地经济发展状况实行等级幅度税额标准，以每平方米为计税单位。城镇土地使用税法规定的税收优惠（p232）注意：免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税；纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位因照章缴纳城镇土地使用税。纳税单位与免税单位共同使用共有使用权土地上的多层建筑的，纳税单位按建筑面积占建筑总面积的比例计征。练习1．城镇土地使用税的纳税人以（）的土地面积为计税依据。A．实际占用B．拥有C．自用D．被税务部门认定答案：A2.城镇土地使用税采用（）税率。A．全区统一的税额B．有幅度差别的比例C．全省统一的定额D．有幅度差别的税额答案：D第三节土地增值税法土地增值税概念土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。我国土地增值税的特点以转让房地产的增值额为计税依据征税面比较广实行超率累进税率实行按次征收纳税义务人土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物并取得收入的单位和个人。不论法人与自然人不论经济性质不论内资与外资企业不论部门：工业、农业、商业、学校、医院、机关等计税依据转让房地产取得的增值额增值额=收入—规定扣除项目应税收入的确定货币收入实物收入实物收入是指纳税人转让房地产而取得的各种实物形态的收入，如钢材、水泥等建材，房屋、土地等不动产等。其他收入其他收入是指纳税人转让房地产而取得的无形资产收入或具有财产价值的权利，如专利权、商标权、著作权、专有技术使用权、土地使用权、商誉权等。扣除项目的确定取得土地使用权所支付的金额纳税人为取得土地使用权所支付的地价款。一级市场取得：向国家支付的出让金二级市场取得：向原土地使用权人实际支付地价款房地产开发企业取得土地使用权所交的契税视同按国家统一规定交纳的有关费用，计入“取得土地使用权所支付的金额”。房地产开发成本房地产开发成本是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。房地产开发费用房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。属于房地产开发项目的利息支出（不超过商业银行同期同类货款利率）；管理费用和销售费用限额扣除----（地价款+开发成本）的5%若利息支出不能按房地产开发项目计算分摊，则三项费用限额扣除--------（地价款+开发成本）的10%与转让房地产有关的税金：与转让房地产有关的税金是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税（产权转移书据所载金额的千分之五）。因转让房地产缴纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。其他扣除项目从事房地产开发的纳税人加计扣除（支付地价款+开发成本）的20%旧房及建筑物的评估价格转让旧房时：可扣除重置成本*成新度折扣率重置成本由政府批准设立的房地产评估机构评定评估价格须经税务机关确认税率极数增值额与扣除项目金额的比率税率（％）速算扣除系数（％）1不超过50％的部分3002超过50％至l00％的部分4053超过l00％至200％的部分50154超过200％的部分6035应纳税额的计算增值额的确定土地增值税以转让房地产的增值额作为计税依据增值额=转让收入-扣除项目金额。应纳税额的计算方法一般可以采用速算扣除法计算。土地增值税税额=增值额×适用的税率-扣除项目金额×速算扣除系数例题某纳税人转让房地产所取得的收入为400万元，其扣除项目金额为100万。第一步，先计算增值额。增值额为：400－100＝300(万元)第二步，再计算增值额与扣除项目金额之比。增值额与扣除项目金额之比为：300÷l00=300％由此可见，增值额超过扣除项目金额200％，其适用的简便计算公式为：土地增值税税额=增值额×60％－扣除项目金额×35％第三步，计算土地增值税税额。土地增值税税额为：300×60％一l00×35％=145(万元)税收优惠下列项目免征土地增值税：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税；如果超过20%的，应就其全部增值额按规定计税。由于城市实施规划、国家建设需要而依法征用、收回的房地产。由于城市实施规划、国家建设需要而搬迁，由纳税人自行转让的房地产。个人之见互换自有居住房地产的个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，土地增值税减免税优惠如下：居住满5年或5年以上的，免征。居住满3年未满5年的，减半征税。居住未满3年的，按规定计征土地增值税。练习1.2013年，某房地产开发公司销售其新建商品房一幢，取得销售收入1.4亿元，已知该公司支付与商品房相关的土地使用权费及开发成本合计为4800万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该商品房所在省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例为10%；销售商品房缴纳的有关税金770万元。该公司销售该商品房应缴纳的土地增值税为（）。A.2256.5万元B.2445.5万元C.3070.5万元D.3080.5万元【答案】B【解析】房地产开发公司销售新建商品房时，扣除金额＝4800＋4800×10％＋770＋4800×20％＝7010（万元），增值额＝14000－7010＝6990（万元），增值额与扣除金额的比：6990÷7010＝99.71％，适用税率为40％，应缴土地增值税额：6990×40％－7010×5％＝2796－350.5＝2445.5（万元）。2.土地增值额计算过程中，不准予按实际发生额扣除的项目是（）。A.房地产开发费用B.地价款C.房地产开发成本D.营业税金【答案】A第四节耕地占用税法概念：指对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，按其实际占用耕地面积实行从量定额征收的一种税。纳税人：占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人。征税范围：种植粮食作物、经济作物的土地菜地园地新开荒地、休闲地