经济法基础(个人所得税法律制度)

个人所得税法律制度第二节个人所得税法律制度（一）纳税人（二）所得来源的界定（三）个人所得税的计算（重点）（四）个人所得税的免税项目（重点）（五）个人所得税的纳税申报与缴纳（一）纳税人1、居民纳税人：对来源于境内外的全部所得征税2、非居民纳税人：只对来源于境内的所得征税对纳税义务人居民和非居民身份的确定，税法采用的是住所和居住时间两个标准。凡在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满1年的个人，就是居民纳税义务人；凡在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满1年的个人，就是非居民纳税义务人。在中国境内无住所，但居住满1年，而未超过5年的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境外的全部所得纳税。根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的有（）。A、在中国境内有住所的个人B、在中国境内无住所而在境内居住满1年的个人C、在中国境内无住所又不居住D、在中国境内无住所而在中国境内居住不满1年的个人答案：AB（二）所得来源的界定（征税对象）所得来源地与所得支付地是不同的两个概念，有时两者是一致的，有时是不同的。我国个人所得税依据“所得来源地”判断经济活动的实质，征收个人所得税。1、工资、薪金所得：以纳税义务人任职的“单位所在地”作为来源地2、劳务报酬所得：以纳税义务人实际提供劳务的地点作为所得来源地3、不动产转让所得：以不动产坐落地为所得来源地4、动产转让所得：以实现转让的地点为所得来源地5、财产租赁所得：以被租赁财产的使用地作为所得来源地6、利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利的企业所在地作为所得来源地7、特许权使用费所得：以特许权的使用地作为所得来源地（三）个人所得税的计算（重点）1、工资、薪金（1）定义①工资、薪金所得包括：工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。②不征收个人所得税的项目包括：独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助以及执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。（2）计征方法：按月计征（3）计税依据2011年9月1号以每月收入额扣除3500元后为应纳税所得额；外籍人员和在境外工作的中国公民扣除4800元后，为应纳税所得额。（4）税率：适用3％－45％的超额累进税率（5）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数速算扣除数不用记，试题中一般会给出，会用即可。（6）取得全年一次性奖金（7）年底双薪：不摊不扣①加薪应单独作为一个月的工资征税，原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率征税。②如果取得加薪的当月工资低于3500元，可将加薪与当月工资合并后减除3500元后的余额作为应纳税所得额。根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应当按照工资、薪金所得征收个人所得税的有（）。A、劳动分红B、年终加薪C、独生子女补贴D、误餐补助答案：AB2、个体工商户的生产、经营所得（1）计征方法：按年计征（2）计税依据：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（3）税率：适用5％－35％的超额累进税率（4）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（全年收入总额－成本、费用及损失）×适用税率－速算扣除数3、承包、承租经营所得（1）定义：个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得（2）计征方法：按年计征（3）计税依据：以某一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额。减除必要的费用是指按“月”减除1600元。（4）税率：适用5％－35％的超额累进税率（5）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数4、劳务报酬（1）定义劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的收入，包括：设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等。（2）计征方法：按次计征①劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。②属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。（3）计税依据：每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。（4）税率：基本税率为20％对劳务报酬所得一次收入偏高的，可以实行加成征收。5、稿酬（1）定义稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的收入。（2）计征方法：按次计征①以每次出版、发表取得的收入为一次。②同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。③同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。（3）计税依据：每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。（4）税率：基本税率为20％，并按应纳税额减征30％稿酬的税率＝20％×（1－30％）＝14％所有稿酬均有30％的“减征”，但不存在“加成”的问题；只有劳务报酬超过一定标准才有“加成”的问题。某画家2006年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得报酬10万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是（）。（2007年）A、工资薪金所得B、劳务报酬所得C、稿酬所得D、特许权使用费所得答案：C张某2008年2月取得稿酬5万元，应缴纳个人所得税＝5×（1－20％）×20％×（1－30％）＝0.56万元王某取得稿酬20000元，讲课费4000元，已知稿酬所得适用个人所得税税率为20％，并按应纳税额减征30％，劳务报酬所得适用个人所得税税率为20％。根据个人所得税法律制度的规定，王某应纳个人所得税额为（）元。A、2688B、2880C、3840D、4800答案：B解析：应纳个人所得税税额＝20000×（1－20％）×20％×（1－30％）＋（4000－800）×20％＝2880（元）。某作家2008年1月5日从甲出版社取得稿酬600元，4月20日从乙出版社取得稿酬2000元。由于稿酬按次征收，所以1月5日取得的稿酬不再缴纳个人所得税（注意不合并征收），求4月20日的稿酬应纳税额。应纳税额＝（2000－800）×20％×（1－30％）＝168元。国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月，三个月的稿酬收入分别为3000元、4000元和5000元。该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税（）元。A、1316元B、1344元C、1568元D、1920元答案：B解析：同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。该作家应纳个人所得税＝（3000＋4000＋5000）×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1344元。国内某作家完成了一部小说，3月份第一次出版获得稿酬20000元，8月份该小说再版获得稿酬10000元，该作家两次所获稿酬应缴纳个人所得税（）元。A、3360元B、4800元C、3460元D、4660元答案：A解析：（1）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税；（2）第一次稿酬应纳个人所得税＝20000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝2240元；（3）第二次稿酬应纳个人所得税＝10000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1120元。6、特许权使用费所得（1）定义特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的“使用权”取得的所得；但不包括稿酬所得。（2）计征方法：按次计征以“某项”使用权的一次转让所取得的收入为一次。（3）计税依据：每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。（4）税率：基本税率为20％特许权使用费所得没有“加成”、“减征”的问题。张某2006年2月取得特许权使用费所得3000元，应缴纳个人所得税＝（3000－800）×20％＝440元张某2006年2月取得特许权使用费所得5000元，应缴纳个人所得税＝5000×（1－20％）×20％＝800元7、利息、股息、红利、偶然所得（1）计征方法：按次计征以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次；偶然所得以每次收入为一次。（2）计税依据：以每次收入额为应纳税所得额利息、股息、红利、偶然所得以“全额”为计税依据，没有扣除的问题。（3）税率：基本税率为20％储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20％的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日后孳生的利息所得，按照5％的比例税率征收个人所得税。（4）应纳税额＝每次收入额×20％张某2008年2月取得股息3元，应缴纳个人所得税＝3×20％＝0.6元张某2008年2月取得股息3000元，应缴纳个人所得税＝3000×20％＝600元李某在一次福利彩票抽奖中，花1000元抽中一辆价值300000元的“别克”牌轿车，外加500000元现金。个人所得税税率为20％，李某应缴纳个人所得税税额为（）元。A、100000B、0C、159800D、160000答案：D8、财产租赁所得（1）定义：财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。（2）计征方法：按次计征（以“1个月”内取得的收入为一次）（3）计税依据：每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。（4）税率：基本税率为20％（出租居民住用房适用10％的税率）（5）应纳税额的计算①每次（月）收入不足4000元的应纳税额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800元]×20％②每次（月）收入在4000元以上的应纳税额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）]×（1－20％）×20％张某出租住房，每月取得租金收入3000元，每月发生的准予扣除项目及修缮费用合计500元，取得合法票据。则张某全年应纳个人所得税＝（3000－500－800）×10％×12＝2040元。9、财产转让所得（1）定义：财产转让所得，是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。①国家对股票转让所得暂不征收个人所得税。②对个人出售自有住房取得的所得按照“财产转让所得”征收个人所得税，但对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。（2）计征方法：按次计征（3）计税依据：以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（4）税率：20％（5）应纳税额＝（收入总额－财产原值－合理费用）×20％张某将自己4年前购买的原价200000元的一套住房出售（不是惟一住房），售价280000元，支付中介费、流转税金共计5000元，求张某应纳个人所得税。张某应纳个人所得税＝（280000－200000－5000）×20％＝15000元。10、捐赠的处理个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。张某2008年2月取得劳务报酬5000元，通过民政部门向贫困地区捐赠2000元：（1）应纳税所得额＝5000×（1－20％）＝4000元；（2）允许在税前扣除的捐赠＝4000×30％＝1200元；（3）应纳所得税额＝（4000－1200）×20％＝560元。张某2008年2月取得稿酬5000元，通过民政部门向贫困地区捐赠1000元：（1）应纳