初级会计实务课件

复习要求：1、这门课强调理解，不要刻意的去死记硬背。2、多做点题目，加以巩固，做到熟能生巧。3、将近几年的考试真题看一下，了解考试具体怎么考，考点具体在哪，有针对性的复习。第一章资产第一节货币资金一、库存现金（一）现金的账务处理企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。或者是“其他应收款—备用金”科目核算（二）现金的清查1．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。【例题1·判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。()（2008年）【答案】×【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。二、银行存款【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。【提示3】调节后的月的计算（单选题的计算题，09年考过计算题）【例题2·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有()。(2008年)A．企业开出支票，银行尚未支付B．企业送存支票，银行尚未入账C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知D．银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】选项B和D会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。【例题3·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。()（2007年）【答案】×【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。【例题4·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有()。（2010年）A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金【答案】BCD【解析】选项A属于现金等价物。(二)其他货币资金的账务处理1、讲解书本例题。2、银行本票和银行汇票是银行签发的，企业需向银行申请取得。存出投资款是在证券公司开具的用于证券投资的资金账户2、收到银行本票和银行汇票的账务处理会计分录：借：银行存款贷：某某科目3、出售股票取得资金借记其他货币资金第二节应收及预付款项应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收票据（一）应收票据概述应收票据；指商业汇票，唯一需承兑的，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。区别于银行汇票(二)应收票据的账务处理1．取得应收票据和收回到期票款讲解例题到期无法收到票据款：借：应收账款贷：应收票据2．转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。讲解书本例题借：原材料等科目应交税费贷：应收票据（账面余额）银行存款（差额）3、应收票据贴现：将未到期的票据转让给银行，代价是贴现息，计入财务费用借：银行存款（实际收到的款项）财务费用（差额）贷：应收票据（账面余额）【例题5·多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（）。A资本公积B．原材料C．应交税费D．材料采购【答案】BCD【解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公积。二、应收账款(一)应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目核算。对报表无影响应收账款入账价值=货款或劳务款+增值税+代垫的包装费、运杂费等（不扣除现金折扣，但扣除商业折扣）【例题6·多选题】下列各项中构成应收账款入账价值的有（ABC）A、未收的货款B、发生的增值税C、代垫的运杂费D、发生的商业折扣商业折扣和现金折扣的计算：【例题7·单选题】某企业在2012年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税额为1700元。商业折扣为售价的20%，企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2012年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（B）元。A.9466B.11500C.9200D.9172.8三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。对报表无影响预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。1、预付款项2、收到货物3、补付款项或收回多余款项【例题8·单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（）。A.应收账款B．预收账款C．其他应收款D．应付账款资产负债表报表上：应付账款项目：①应付账款所属明细账贷方余额合计②预付账款所属明细账贷方余额合计预付款项项目：①预付账款所属明细账借方余额合计②应付账款所属明细账借方余额合计四、其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款主要内容包括：1.赔款、罚款2.出租包装物租金3.应向职工收取的各种垫付款项4.存出保证金即押金；【例题9·多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。A.应收的各种赔款、罚款B.应收的出租包装物租金C.存出保证金D．企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】ABC【解析】选项D通过“应收账款”科目核算。（二）其他应收款的账务处理其他应收款应当按实际发生的金额入账。1、企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目营业外收入：指罚款2、收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。3、讲解书本例题出租：甲企业租赁乙企业出租方承租方（支付押金收到租金）(支付租金收到押金)（1）押金：借：银行存款借：其他应收款-押金贷：其他应付款—押金贷：银行存款（2）租金（未收）：借：其他应收款—租金借:成本费用科目贷：其他业务收入贷：其他应付款—租金五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认（资产负债表日）企业的各种应收款项，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。采用备抵法核算。【例题10·判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（）（2011年）【答案】√2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。【例题11•多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。（2010年）A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款【答案】ABCD【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。（二）坏账准备的账务处理1、计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额—“坏账准备”科目的余额。在该公式中：（1）当期按应收款项计算应提坏账准备金额=应收账款账面价值-预计未来现金流量现值（2）坏账准备账户余额在贷方时，坏账准备账户余额为正数，在借方时，则为负数。注意：“坏账准备”资产类科目但账户结构同负债，它是资产类备抵账户。2、账务处理：讲解书本例题（1）计提：借：资产减值损失贷：坏账准备（2）实际发生坏账：不影响应收账款的账面价值借：坏账准备贷：应收账款（3）已确认的坏账又收回：借：银行存款贷：坏账准备（4）冲减多余的坏账准备：借：坏账准备贷：资产减值损失【例题12·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。(2008年考题)A．计提坏账准备B．收回应收账款C．转销坏账准备D．收回已转销的坏账【答案】ABD【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。【例题13·多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有()。A.冲回多提的坏账准备B.当期确认的坏账损失C.当期应补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回【例题14·单选题】长江公司2012年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2012年6月30日计提坏账准备150万元，2012年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为850万元。2012年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为()万元。A.300B.200C.350D.250【答案】B【解析】2012年12月31日该笔应收账款应计提的坏账准备=（1200-150）-850=200（万元）。【例题15·计算分析题】2012年1月1日,甲企业应收账款余额为3000万元,坏账准备余额为150万元。2012年度,甲企业发生了如下相关业务：(1)销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为5000万元,增值税税额为850万元,货款尚未收到。(2)因某客户破产,该客户所欠货款10万元不能收回,确认为坏账损失。(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8万元并存入银行。(4)收到某客户以前所欠的货款4000万元并存入银行。(5)2012年12月31日，甲企业对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。要求：（1）计算2012年年末“坏账准备”科目余额。(2)编制2012年年末计提坏账准备的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)解答：(1)2012年年末“坏账准备”科目的余额＝(3000+5000+850-10+8-8-4000)×5%=4840×5%=242（万元）。(注：5000和850是业务(1)中发生的应收账款；4000是业务(4)中的应收款项收回。)(2)本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，242-(150-10+8)=94（万元）借：资产减值损失94贷：坏账准备94第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念1、交易性金融资产是指企业短期的股票、债券、基金投资。采用公允价值属性计量2、企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。二、交易性金融资产的账务处理（一）账户设置1、交易性金融资产—成本：初始成本—公允价值变动：后续价值变动2、公允价值变动损益：因价值波动而不能确定的收益或损失3、投资收益：能确定的收益（除了波动的差价）（二）交易性金融资产的账务处理1、交易性金融资产的取得借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款、其他货币资金等交易费用：手续费+佣金购买股票贷其他货币资金，购买债券贷银行存款初始成本=支付的公允价值，不包括已含有的股利或利息，也不包括交易费用讲解书本例题【例题16·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）（2009年）【答案】×【例题17·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年）A.2700B．