财经法规第三章税收法律制度

《财经法规与会计职业道德》第3章税收法律制度12我国现行税制——20个税种1、流转税类：增值税等4种2、所得税类：企业所得税等2种3、资源税类：资源税等3种4、财产税类：房产税等4种5、行为目的税类：城建税等7种3税种数量征收1．流转税类增值税消费税营业税关税4这些税种只在生产、流通或者服务业中，按照纳税人取得的销售收入或者营业收入征收的。主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。2．所得税类企业所得税个人所得税2主要是国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。3．资源税类资源税土地增值税城镇土地使用税3主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用.4．财产税类房产税、契税、车船税、遗产税4主要是为了达到某些财产和行为发挥调节作用。5．行为目的税类印花税、城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税、屠宰税、车辆购置税、烟叶税。7主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。§3-1税收概述4税收概述税收税法1、概念：2、作用：3、特征：4、分类：1、概念：2、分类：3、构成要素：联系&区别§3-1税收概述5一、税收相关知识1、税收的概念税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权利，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。1、税收是国家取得财政收入的一种重要工具。征税的主体是国家，只有国家有权进行征税。2、国家征税的基本目的是满足其财政需要。3、国家征税依据其政治权利。4、税收具有强制性、无偿性、固定性的特征。（税收三性）6§3-1税收概述一、税收相关知识2、税收的作用•维护国家机器的正常运作、促进国民经济健康发展。•税收在保证和实现财政收入方面起着重要作用。1、税收是国家组织财政收入的组要形式。•税收作为宏观调控的手段，以法律形式确定利益分配关系。•遵循平等原则，促进社会经济的健康发展。2、税收是国家调控经济运行的重要手段。•国家政权是税收产生和存在的必要条件。•税收分配依赖于国家政权。3、税收具有维护国家政权的作用。•国家权益的具体体现。•任何国家可对本国境内的外国企业或个人征税。4、税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。7§3-1税收概述一、税收相关知识3、税收的特征强制性、无偿性、固定性•税收三性是由税收本质决定的，区别于其他财政分配形式。•古今中外税收的共性特征8§3-1税收概述一、税收相关知识3、税收的特征强制性国家凭借政治权利，通过法律形式对社会产品进行的强制性分配。纳税人并非自愿而是必须依法纳税，否则会受到法律制裁。因为税收具有无偿性，因此需要强制性保障税收的进行。对于纳税人而言，依法纳税既是权利，更是义务。无偿性国家对纳税人所征收的税款不需要以任何方式偿还。区别于国债等财政收入形式，决定了税收是国家筹集财政收入的主要手段。固定性保持税收相对的连续性和稳定性。对于国家而言，保证财政收入的及时、稳定和可靠；对于纳税人而言，保护其合法权益不受侵犯。9§3-1税收概述一、税收相关知识4、税收的分类1、按征税对象分类2、按征收管理的分工体系分类3、按税收征收权限和收入支配权限分类4、按计税标准分类10§3-1税收概述一、税收相关知识4、税收的分类1、按征税对象分类流转税类、所得税类、财产税类、资源税类、行为税类①流转税类：以流转额为征税对象。流转额A、商品流转额：商品交换的金额。对销售方来说，是销售收入额；对购买方来说，是商品采购金额。B、非商品流转额：各种劳务收入或者服务业务的收入金额。11§3-1税收概述一、税收相关知识①流转税类：以流转额为征税对象。流转税在生产经营及销售环节征收，收入不受成本费用变化的影响，但是对价格变化较为敏感。流转税：增值税、消费税、营业税、关税。特征：12§3-1税收概述一、税收相关知识1、按征税对象分类②所得税类：以纳税人的各种应纳税所得额为征税对象。所得税：企业所得税、个人所得税。所得税的征税对象不是一般收入，而是总收入减除各种成本费用以及其他允许扣除的项目后的金额。特点：13§3-1税收概述一、税收相关知识1、按征税对象分类③财产税类：以纳税人所拥有或支配的某些财产为征税对象。财产税：房产税、契税、车船税、遗产税。财产税的征税对象一般可分为不动产和动产两类。特点：14§3-1税收概述一、税收相关知识1、按征税对象分类④资源税类：以中国境内从事资源开发的单位和个人为征税对象。资源税：资源税、土地增值税、城镇土地使用。特点：15§3-1税收概述一、税收相关知识1、按征税对象分类⑤行为税类：以某些特定行为为征税对象。行为税：印花税、城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税、屠宰税、车辆购置税、烟叶税。特点：16税种数量征收1．流转税类增值税消费税营业税关税4这些税种只在生产、流通或者服务业中，按照纳税人取得的销售收入或者营业收入征收的。主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。2．所得税类企业所得税个人所得税2主要是国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。3．资源税类资源税土地增值税城镇土地使用税3主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用.4．财产税类房产税、契税、车船税、遗产税4主要是为了达到某些财产和行为发挥调节作用。5．行为税类印花税、城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税、屠宰税、车辆购置税、烟叶税。7主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。17§3-1税收概述一、税收相关知识2、按征收管理的分工体系分类工商税类：由税务机关负责征收管理。•增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城建税、房产税、车船税、土地增值税、印花税……•征收范围较广，是我国现行税制的主体部分，涉及生产、流通、分配、消费各个领域。关税类：由海关负责征收管理。•进出口关税，对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。但不包括由海关代征的进口环节增值税、消费税、船舶吨税。•关税是中央财政收入的重要来源，也是国家调节进出口贸易的主要手段。18§3-1税收概述一、税收相关知识3、按税收征收权限和收入支配权限分类3、中央税•关税、消费税等•由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后交由中央政府支配使用的税种。一般收入较大、范围较广。地方税•土地增值税、屠宰税、筵席税•一般收入稳定，与地方经济利益关系密切。中央和地方共享税•增值税、资源税等•税收的管理权和使用权属中央和地方共同拥有的税类，涉及共同利益。19§3-1税收概述一、税收相关知识4、按计税标准分类从价税：以课税对象的价格为依据，按一定比例征税。•增值税、营业税、关税和所得税等税种。•实行比例税率和累进税率。其应纳税额随商品的价格变化而变化。从量税：以课税对象的的数量（重量、面积、件数）为依据，按固定税额征税。•资源税、车船税、和土地使用税•实行定额税率。其应纳税额与课税对象的数量有关，与价格无关。计算简便。复合税（混合税）：对某物品，即征收从价税；又征收从量税。•以从量税为主，加征从价税•以从价税为主，加征从量税20§3-1税收概述二、税法相关知识1、税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利以及义务关系的法律规范的总称。目的：保障国家利益和纳税人的合法权益，维护税收秩序，保证国家财政收入。特点二：综合性。由一系列单行税收法律及行政规章制度组成的复杂体系。由税收分配关系和税收法律关系的复杂性决定的。特点一：属于义务性法规。权利是建立在义务的基础上的，处于从属地位。这是由税收的无偿性和强制性决定的。21§3-1税收概述二、税法相关知识2、税法的地位税法是我国法律体系的重要组成部分。A、税收收入是政府取得财政收入的基本来源，财政收入是维持国家机器正常运转的经济基础。B、税收是国家宏观调控的重要手段。是由税收在国家经济活动中的重要性决定的22§3-1税收概述二、税法相关知识3、税收与税法的关系税收税法具体内容、依照税法进行法律表现形式；法律依据、法律保障（经济基础）经济活动（上层建筑）法律制度23§3-1税收概述二、税法相关知识4、税法的分类•税收实体法：国家与纳税人之间权利义务的分配（核心部分）•税收程序法：指如何具体实施税法的规定（基本组成部分）按税法功能作用的不同•国内法：一般按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。•国际税法：效力高于国内税法。国家间形成的税收制度。•外国税法：外国各个国家制定的税收制度。按主权国家行使税收管辖权的不同24§3-1税收概述二、税法相关知识4、税法的分类按税收法律级次划分1、税收法律：由全国人民代表大会及其常委会制定。《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》2、税收行政法规：由国家最高行政机关国务院制定。《个人所得税法实施细则》、《营业税暂行条例》……3、税收规章和税收规范性文件：a.税收部门规章，由财政部、国家税务总局、海关总署等部门制定；b.地方税收规章：由省、自治区、直辖市和较大的市的人民政府制定。4、税收规范性文件：县级以上税务机关依照法定职权和规定程序制定并公布的。25§3-1税收概述二、税法相关知识4、税法的分类法律地位和法律效力排序宪法税收法律税收行政法规税收规章和税收规范性文件税收规范性文件26§3-1税收概述二、税法相关知识5、税法的构成要素：征税主体、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任项（共计11项）共同的基本要素的总称27§3-1税收概述二、税法相关知识5、税法的构成要素：构成要素别称简要说明征税人征税主体税务部门，财政部门，海关纳税义务人纳税主体税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人征税对象课税对象、征税客体即对什么进行征税税目在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围税率征收比例或征收额度计税依据税基是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定纳税环节税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节（纳税义务人、征税对象、税率是最基本的三个要素）28§3-1税收概述二、税法相关知识5、税法的构成要素：构成要素别称简要说明纳税期限纳税人在发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的起止时间纳税地点纳税人根据税法规定向征税机关申报缴纳税款的具体地点减免税国家对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定法律责任项对违反国家税法规定的行为人采取的惩罚性措施29§3-1税收概述（1）征税人：征税主体A.在税收法律关系中行使税收征管权，依法进行税款征收行为的一方当事人。B.如何判断？看其行使的权利和实施的行为的性质。征税主体在税收征纳活动中行使的税权1、内容：税收征管权A.税收征收权B.税收管理权C.税收入库权2、行为：征税行为（即依法将应收税款及时，足额征收入库）只能是国家，具体部门（税务机关/海关）代表国家具体承担征税主体的角色。30§3-1税收概述（2）纳税义务人/纳税人/纳税主体税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人纳税人的基本形式1、自然人：居民纳税人非居民纳税人2、法人：居民企业非居民企业扣缴义务人不是纳税人，纳税担保人也不是纳税义务人。31§3-1税收概述（3）征税对象/课税对象/征税客体即对什么进行征税；是征、纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。征税对象区别不同税种的重要标志。决定着某一种税的基本征税范围。32§3-1税收概述（4）税目三、并非所有的税种都需要规定税目。有些税种不分课税对象的具体项目，一律按课税对象的应税数额采用同一税率计算税款。（如：企业所得税）一、税目是税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。二、设置税目的目的有两个：（1）为了明确征税的具体范围；凡是列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目。（2）为了对不同的征税项目加以区分，从而制定高低不同的税率。33§3-1税收概述（5）税率：征收比例或征收额度；是衡量税负轻重与否的重要标志；是税收法律制度中的核心要素。34税率A.比例税率。是指对统一征税对象，不论其数量