第一章 商业银行会计的基本原理

《银行会计》钟永红副教授经济学博士学习要求•课堂理论教学（40学时）+上机实验（16学时）•教学内容：教材+金融企业会计法规+金融业务核算办法•考核办法：平时成绩+期末考试+实验报告第一章商业银行会计的基本原理目录1.商业银行会计概述2.银行会计科目和账户3.银行会计记账方法4.银行会计凭证5.银行会计账务组织与账务处理程序•银行会计是商业银行一项重要的基础性工作，是银行经营管理工作的重要组成部分。银行会计通过核算和监督，实现资金的收付、存放与营运，对于促进货币政策手段的运用和货币政策目标的实现，发挥着重要的促进作用。我国银行会计制度的发展历程起步阶段初步接轨时期第一次飞跃第二次飞跃改革开放以后至1987年，是金融会计制度的起步阶段。中国人民银行的单位会计制度就是金融行业的会计制度。1987年中央银行颁布了《全国银行统一会计基本制度》。中央银行和财政部联合颁布了《金融企业会计制度》、《金融保险企业财务制度》和《银行业统一会计科目表》。要求金融业统一使用借贷记账法，采用国际通行的财务报告体系。财政部在2001年颁布《金融企业会计制度》，引入企业会计具体准则精神，基本实现同类金融会计事项在商业银行、证券公司、保险公司等金融企业的核算的一致性。基本实现了同类业务在金融企业和非金融企业的会计确认、计量、记录和披露方式的统一及其国际会计准则的基本趋同。第一节商业银行会计概述•一、银行会计的特点•（一）统一性•实现了业务过程与会计过程的统一性。•（二）综合性•是国民经济的总会计。•（三）及时性•银行会计必须及时对外提供会计信息，日计表。•（四）严密性•核算手续和内部监督上更加严密。P2•二、银行会计法规制度体系•（一）会计法•（二）企业会计准则•三、银行会计机构的设置•与该行的管理体制、业务量的多少相适应。一般实行四级核算制，有的是三级核算制（总、分、支）。•四、银行会计工作的劳动组织•（一）专柜制•按标准将业务流程细分，按流程安排合理组织人员结构的组织形式。•（二）柜员制•综合柜员制是指营业网点在法定业务范围内，按照规定的业务处理权限和操作流程，由单一员工或多个员工组合，通过临柜窗口为客户综合办理本外币对公会计、出纳、储蓄、信用卡等多种金融业务，并独立承担相应责任的一种劳动组合方式。•综合柜员制。•五、银行会计方法的特殊性•（1）使用资产负债共同类科目•（2）单式记账法：表外业务•（3）会计凭证既有单式，同时大量直接用原始凭证代替记账凭证。会计凭证区分为基本凭证和专用凭证。•（4）账簿设置、账务组织与其他行业会计不同。第二节银行会计科目和账户•一、银行会计科目的含义•对银行会计对象按照经济内容进行分类核算的项目。•二、银行会计科目的分类•（一）按与资产负债表的关系划分•1.表内科目•反映银行资金增减变化，并且该增减变化过程及其结果能够在会计报表上得到反映的会计科目。•2.表外科目•主要是或有事项和需要备查的业务事实，如开出银行承兑汇票、开出信用证、有价单证、重要空白凭证、抵押及质押品等。采用单式记账法。•重要空白凭证：无面额的经银行（或其他金融机构，下同）或单位填写金额并签章后即具有支付效力的空白凭证，包括：存单、存折、支票、信用卡（证）、限额结算凭证、汇票、联行报单、债券收款单证以及其他重要空白凭证等。•有价单证：待发行的印有固定面额的特定凭证，包括：金融债券、代理发行的各类债券、定额存单、定额汇票、定额本票以及印有固定面值金额的其他有价单证等。•有价单证一律纳入表外科目核算，以原面值金额列帐。会计部门建立“有价单证登记簿”进行明细核算。已兑付、作废及停止使用的待销毁的有价单证应设表外科目单独核算。•有价单证及重要空白凭证上应印具号码，按号码顺序发售和使用，不得跳号。发生跳号应立即查明原因，并在保管领用登记簿上登记备查。（二）按照会计科目反映的经济内容划分•资产类科目：各种存放款项科目，各种贷款科目，各种投资科目，固定资产和无形资产科目；•负债类科目：各种存款科目，各种存入款项科目，各种拆入款项科目，各种应付款项科目；•资产负债共同类：该类科目是指那些资金性质不确定、可依一定条件变化的科目。其科目余额在借方时表示银行的资产，余额在贷方时表示银行的负债。联行往账、联行来账、清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期工具等；•所有者权益类科目：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配；•损益类科目：收入类科目和费用类科目。•部分会计科目解释：•存放中央银行款项：用于核算商业银行存放于中国人民银行的各项款项，包括业务资金的调拨，办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取和缴存现金等。法定准备金和超额准备金也通过该科目核算。•存放同业：银行存放于境内（外）银行和非银行金融机构的存款。银行增加在同业的存放款项，借记本科目（本金），按实际存出的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目。减少在同业的存放款项做相反的会计分录。•存出保证金：因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项。包括交易保证金、存出分保准备金、存出理赔保证金、存出共同海损保证金、存出其他保证金等。存出保证金应按实际存出的金额入账。•金融企业应设置“存出保证金”科目，并在该科目下设置“交易保证金”、“存出分保准备金”、“存出理赔保证金”、“存出共同海损保证金”、“存出其他保证金”等明细科目进行相关核算。•企业存出保证金，借记本科目，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“应收分保账款”等科目；减少或收回保证金时做相反的会计分录。交易性金融资产：企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。买入返售金融资产：指公司按返售协议约定先买入再按固定价格返售的证券等金融资产所融出的资金。贷款损失准备：银行贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产范围包括：贴现资产、拆出资金、贸易融资、客户贷款、银团贷款、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。代理兑付证券：核算银行接收委托代理兑付到期的证券。代理业务资产：核算银行不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。•吸收存款：吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款。包括单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款。•同业存放：银行吸收的境内（外）金融机构的存款。•贴现负债：银行办理商业票据的转贴现所融入的资金。•同业存款：是指金融企业之间因发生日常结算往来而存入本企业的清算款项。•交易性金融负债：银行承担的交易性金融负债的公允价值。•卖出回购金融资产款：银行按回购协议先卖出再按固定价格买入的票据、证券、贷款等金融资产融入的资金。•资产负债共同类：–清算资金往来：银行间业务往来的资金清算款项。–货币兑换：银行采用分账制核算外币交易产生的不同币种之间的兑换。–衍生工具：衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。–套期工具：银行开展套期保值业务套期保值工具公允价值变动形成的资产或负债。–被套期项目：开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产或负债。第三节银行会计记账方法•一、记账方法的含义和分类•复式记账法：除单式记账法适用范围之外的都用复式记账法。•单式记账法：表外科目所涉及的会计事项。•二、我国银行记账方法的变革•三、借贷记账法•四、表外科目的记账方法——单式收付记账法•单式收付记账法，是以收入或付出作为记账符号，当表外科目涉及的业务事项发生时，记收入；注销或冲减时记付出，余额表示尚未结清的业务事项。•运用单式记账方法，由于各科目只单方面反映自身的增减变动，不涉及其他科目，所以也不存在科目间的平衡关系。单式收付记账法应用举例【例1】某银行承兑汇票一张，金额40万元，经审查双方签属协议。收入：银行承兑汇票——40万【例2】银行收到某企业用于抵押贷款的楼房一处，价值200万。收入：待处理有价值品——200万•例1：某商业银行向人民银行领入银行定额本票。•收入：未签发本票例2：某客户向银行交存款项，申请签发银行定额本票•借：库存现金或吸收存款——活期存款•贷：本票同时，要反映银行定额本票减少。•付出：未签发本票•一、会计凭证的意义和作用•是处理业务和办理资金收付的依据。•是核对账务和事后查考的依据。•是加强经营管理责任制的重要手段。•二、会计凭证的分类•（一）原始凭证•（二）记账凭证•传票见书P15-19第四节银行会计凭证记账凭证明细账记账凭证总账记账凭证专用凭证基本凭证现金收入传票现金付出传票转账借方传票转账贷方传票特种转账借方传票特种转账贷方传票表外科目收入传票表外科目付出传票银行制定，用于特定业务科目日结单•现金收入凭证，现金付出凭证：现金收（付）传票是银行收入（付出）现金时填制的，记账员凭以记账，出纳员凭以办理现金收付。•转账借方凭证，转账贷方凭证：凡发生银行内部转帐业务时，应同时编制转帐借（贷）方传票，记帐员凭以登记有关借贷帐记有。•特种转账借方凭证，特种转账贷方凭证：特种转帐借方（贷方）传票一般套写使用，一联作为银行的记帐凭证，另一联加盖银行业务公章后，作为对单位的收款通知或付款通知（即在外传递，而且又涉及外单位）。•表外科目收入凭证，表外科目付出凭证：凡表外科目业务发生或增加时，编制表外科目收入传票；业务完成或减少时，编制表外科目付出传票。基本凭证：总账记账凭证：会计凭证的签章•一切现金收入凭证及回单应加盖现金收讫章；•一切现金付出凭证应加盖现金付讫章；•一切转账凭证和给单位的回单以及收款通知、支款通知等，应加盖转讫章；•签发有关结算凭证，以及有关结算款项的查询查复书等，应加盖结算专用章；•联行专用章按特约联行制度规定使用。如上图例所示，这是工商银行的贷款还款凭证，第三联偿还贷款收据，上面有借款单位的签章和财务的印章，银行相关复核员的签字或盖章以及贷款银行的转讫章。•三、银行会计凭证的特点•（一）采用单式凭证•（二）大量以客户提交的原始凭证代替记账凭证作为记账的依据•四、银行会计凭证的处理过程•（一）会计凭证的编制•（二）会计凭证的审核•（三）会计凭证的传递•（四）会计凭证的整理、装订与保管•（五）重要空白凭证的管理（一）会计凭证的填制•凭证的种类要与经济业务活动的内容相一致；•基本凭证一般都是单联，应分张填写。多联次专用凭证则应一次套写；•各种凭证的内容必须填写齐全，做到不错不漏；•大小写金额要符合规范并应正确填写，不得自造简化字或使用不规范的作法；•现金收付业务，只需填写××科目的现金收入凭证或现金付出凭证；•各种结算凭证的大、小写金额、日期、收款人名称一律不准更改。其它内容更改时应由原制证人签章证明。（二）会计凭证的审核•是否为本行受理的凭证；•使用凭证的种类是否正确，凭证的内容、联次与附件是否相符，是否超过期限；•账号与户名是否一致；•大小写金额是否一致，有无涂改；•款项来源、用途是否符合政策和有关资金管理规定；•是否超过存款或批准的贷款额度或拨款限额；•密押、印鉴是否真实、齐全；•有关计息、收费、罚金等计算是否正确；•内部科目和账户名称使用是否正确等。【案例】审核凭证粗心，索还费尽周折•某地甲公司需付异地乙公司一笔货款。一日，该公司将汇款申请提交开户的A银行，要求办理电汇。A银行在收到汇款凭证后，未发现凭证上的大写金额为3万元，而小写金额却为30万元，因此，以小写金额30万元为准制作了汇款凭证，并连同汇款申请一并交会计部门。会计部门也未认真审查核对，结果据小写金额当日电汇至异地。电脑记账员记账时，发现甲公司账户余额才4万元，随以为是企业账户发生透支。二日后与甲公司财务联系后方得知银行多汇了27万元。此后，A银行与B银行联系要求退回多付款项未成，又多次和甲公司、乙公司联系协商。数月后，两公司相继退回了全部款项。•会计凭证的处理，是指从金融企业受理或填制凭证开始，经过审核、传递、记账，到装订保管为止的全过程，一般指会计凭证的处理程序。•会计凭证的管理，是指对空白凭证，特别是重要空白凭证的领取、保管、发售，以及处理完凭证的保管、查考等管理措施。（三）会计凭证的传递•会计凭证传递是指会计凭证按照规定程序