典型经济业务解析

厦门城市职业学院典型经济业务解析厦门城市职业学院经济管理学院业务5、长期借款利息的处理根据《2006企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》，长期借款的利息属于交易费用，应计入初始确认的金额。例：07年12月2日企业从中国银行取得长期贷款35000000元专门用于购买超微电机专利，借款期限2年，年利率5.5%，每半年付息一次，到期还本。另用银行存款支付广发证券公司4000元代理佣金。（1）借：银行存款35000000贷：长期借款-专项借款（本金）35000000（2）借：长期借款-专项借款（利息调整）4000贷：银行存款4000厦门城市职业学院经济管理学院业务16、融资租入固定资产的处理根据《2006企业会计准则第21号-租赁》：（1）承租人核算：承租方应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费。未确认融资费在租赁期内采用实际利率法分期摊销。融资租赁固定资产由承租方计提折旧并支付维修费。承租方支付的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应计入租入固定资产的成本。例：12月4日，大华公司向外贸公司租入电机生产线一套，租赁期5年，租金每年末支付一次，每期支付1500000元。07年12月4日的市场价格为6500000元。租赁合同的年利率是7%，，公司发生手续费等4325元，用现金支付，发生安装调试费40000元。厦门城市职业学院经济管理学院（1）计算最低租赁付款额时间01234租金15000001500000150000015000001500000折现率%77777现值系数10.934580.873440.816300.76290现值15000001401870131016012244501144350最低租赁付款额6580830（2）确定融资租入生产线的入帐价值：6500000+4325=65043250（3）计算确定长期应付款和未确认融资费用：长期应付款=1500000*4=6000000未确认融资费用=长期应付款+支付的银行存款和现金合计-融资租入设备入帐价值=6000000+1504325-6504325=1000000厦门城市职业学院经济管理学院会计分录（1）收到融资租赁生产线借：在建工程-电机安装工程6504325未确认融资费用1000000贷：银行存款1500000长期应付款6000000库存现金4325（2）安装调试借：在建工程-电机安装工程40000贷：银行存款40000（3）完工交付使用借：固定资产-电机生产线6544325贷：在建工程-电机安装工程6544325厦门城市职业学院经济管理学院业务25、交易性金融资产的核算交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。1.购买交易性金融资产时某企业2007年3月1日购入股票1万股，公允价（即证券市场上的交易价）为12元，支付的交易费为1200元。借：交易性金融资产——成本120000投资收益1200贷：银行存款1212002.收到持有期间发放的股利时该企业2007年7月8日收到股份公司发放的股利，0.2元/股，共2000元。借：银行存款2000贷：投资收益20003.年末对交易性金融资产重新计价时若企业3月1日购买的股票在2007年12月31日的公允价为15元/股。借：交易性金融资产——公允价值变动30000贷：公允价值变动损益30000若企业3月1日购买的股票在2007年12月31日该股票的公允价为10元/股。借：公允价值变动损益20000贷：交易性金融资产——公允价值变动20000厦门城市职业学院经济管理学院4.出售交易性金融资产时例:若该企业2008年3月15日将该股票1万股全部出售，卖价为20元/股（假设2007年12月31日该股票的公允价为15元/股）。借：银行存款200000贷：交易性金融资产—成本120000—公允价值变动30000投资收益50000同时:借：公允价值变动损益30000贷：投资收益30000若该企业2008年3月15日的出售价为14元/股（假设2007年12月31日该股票的公允价为15元/股）。借：银行存款140000投资收益10000贷：交易性金融资产——成本120000——公允价值变动30000同时：借：公允价值变动损益30000贷：投资收益30000厦门城市职业学院经济管理学院27、收取手续费方式销售受托代销商品例：甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：①发出商品时借：发出商品12000贷：库存商品12000②收到代销清单时借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：发出商品6000借：销售费用1000贷：应收账款1000③收到丙公司支付的贷款时借：银行存款10700贷：应收账款10700厦门城市职业学院经济管理学院丙公司的账务处理如下：①收到商品时借：代理业务资产（或受托代销商品）20000贷：代理业务负债（或受托代销商品款）20000②对外销售时借：银行存款11700贷：应付账款10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700③收到增值税专用发票时借：应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款1700借：代理业务负债（或受托代销商品款）10000贷：代理业务资产（或受托代销商品）10000④支付贷款并计算代销手续费时借：应付账款11700贷：银行存款10700主营业务收入1000厦门城市职业学院经济管理学院业务28、非货币性资产交换的核算：新准则规定：非货币性资产交换同时满足下列条件的应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产帐面价值的差额计入当期损益。（一）交换具有商业实质（二）公允价值能可靠计量…..公司以加工车间的一套进口设备对阳江机床厂投资，设备帐面价值4500000元，已提折旧1500000元，双方协商以公允价值进行初始计价。公司投资后将对阳江机床厂具有重要影响，但不能控制阳江机床厂（权益法）。（1）固定资产转入清理借：固定资产清理3000000累计折旧1500000贷：固定资产450000（2）用固定资产对外投资借：长期股权投资--阳江机床厂（投资成本）3500000贷：固定资产清理3000000营业外收入500000厦门城市职业学院经济管理学院业务66、分期收款销售产品例:07年12月13日向南昌电机厂销售机床,价款180000员,增值税30600元,分三次付款,第一次付总价的40%,其余两年内付清,每年付款一次,每次付总价的30%,增值税发票于第一次付款时开具,,货已发,双方合同中规定,南昌电机厂首次付款后就拥有机床所有权,银行同期贷款利率5.5%.新准则规定:…合同或协议价款的收取采用递延方式,实际具有融资性质,应按照应收的价款的公允价值确定销售商品收入金额,应收的价款与其公允价值的差额应在合同或协议期内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益….厦门城市职业学院经济管理学院时间（年）012合计折现率5.5%5.5%5.5%现值系数1.000000.947870.89845现金流量720005400054000180000现值7200051184.9848516.30171701.28差额0.002815.025483.708298.721、计算合同或协议价款的公允价值厦门城市职业学院经济管理学院2、会计分录（1）收到首付款时借：银行存款102600长期应收款108000贷：主营业务收入171701.28应交税费－应交增值税30600.00未实现融资收益8.98.72（2）结转分期付款成本借：主营业务成本102000贷：库存商品102000（3）一年后收到总价30％时借：银行存款54000贷：长期应收款54000借：未实现融资收益2815.02贷：财务费用2815.02（4）第二年收到总价30％时借：银行存款54000贷：长期应收款54000借：未实现融资收益5483.70贷：财务费用5483.70厦门城市职业学院经济管理学院业务41、78委托加工物资的核算07年12月08，公司在在广州机电公司采购一批电子组件价款206000远，增值税35020元，当日送委托广州电机厂加工三阳电路板。（1）购进材料借：材料采购206000应交税费－应交增值税35020贷：银行存款241020(2)委托加工借：委托加工物资206000贷：材料采购20600007年12月17日，委托加工的三阳电路板入库，用银行存款支付加工费50000元和增值税8500元。（1）支付加工费和增值税借：委托加工物资50000应交税费－应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500（2）委托加工物资入库借：库存商品256000贷：委托加工物资256000厦门城市职业学院经济管理学院业务112销售退货的处理新准则规定：已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额，应同时调整“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户的相应金额。例：07年12月24日，公司像江门机床厂销售的机床由于机器故障被退货，款已退回。（1）支付退货款借：主营业务收入162000应交税费－应交增值税27540贷：银行存款189540（2）收到退货商品借：库存商品81000贷：主营业务成本81000厦门城市职业学院经济管理学院业务113采购材料途中损失的处理企业外购材料物资，由于种种原因，可能发生短缺和毁损。对于发生的短缺和毁损，企业必须查明原因，根据不同原因作相应会计处理，例2007年12月5日，B火电厂购入甲材料8000公斤，每公斤100元，发票专用发票载明增值税额136000元，代垫运费为14000元，全部价款已付，发票账单已到，但材料尚未收到。借：材料采购814000应交税费——应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款950000①12月15日，上述在途物资已收到，实收材料7860公斤，短缺140公斤，原因不明，甲材料的计划成本为101元。借：原材料793860待处理财产损溢——待处理流动资产损溢16625贷：材料采购808105应交税费——应交增值税（进项税额转出）2380待处理财产损溢的数额＝814000÷8000×140＋100×140×17％＝16625元同时结转成本差异＝（814000-814000÷8000×140）-101×7860＝5895元借：材料成本差异5895贷：材料采购5895厦门城市职业学院经济管理学院②属于不合理损耗。经查，应由运输部门负责赔偿，运输部门同意赔偿。借：其他应收款——运输部门16625贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢16625③假设，上述短缺为供货单位少发货物，购货单位向供货单位索要，并如数收到。借：原材料14140应交税费——应交增值税（进项税额转出）2380材料成本差异105贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢16625④属于无法查明的原因，短缺和损耗计入“管理费用—其他费用”借：管理费用——其他费用16625贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢16625厦门城市职业学院经济管理学院业务121发行债券《2006新准则指南》企业发行债券，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”，按债券的面值贷记“应付债券”－债券面值“，存在差额的，还应借记或贷记“应付债券（利息调整）”。例：本公司委托广东信托投资发行债券，现已收