鸿硕会计-《法规》第三讲

第三章•税收的作用(1)税收是国家组织财政收入的主要形式；(2)税收是国家调控经济运行的重要手段；(3)税收具有维护国家政权的作用；(4)税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。•3．税收的特征(1)强制性。强制性是指国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，通过颁布法律或法规，按照一定的征收标准进行强制征税。(2)无偿性。无偿性是指国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。税收的无偿性至关重要，体现了财致分配的本质，它是税收“三性”的核心。(3)固定性。固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例。税收的分类税法的分类税法的构成要素税法的构成要素—征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。•增值税•1.增值税：是对从事销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。征收范围：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物征税对象：增值额•外购固定资产处理方式不同，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。【提示】我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。增值税应纳税额的计算一般纳税人当期应纳增值税税额•＝当期销项税额－当期进项税额•(1)销项税额当期销项税额＝不含税销售额×增值税税率•(2)销售额销售额＝全部价款＋价外费用•价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。•注：一般价款是不含税的，价外费用一般是含税的。•如何将含税的价款和价外费用换算为不含税的：•不含税销售额=含税销售额÷（1+13%）或（1+17%）增值税税率分类规定税率基本税率17%(1)销售或进口货物，税法规定的除外(2)提供加工修理修配劳务(3)油气田企业提供生产性劳务低税率13%(1)粮食、食用植物油；(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等；(3)图书、报纸和杂志；(4)饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；(5)国务院及其有关部门规定的其他货物零税率(1)除国务院另有规定的以外，纳税人出口货物适用零税率(2)输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物征收率(1)适用小规模纳税人的征收率是3%(2)按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为2%、3%、4%或6%•进项税额①一般纳税人购进货物或者应税劳务的进项税额，为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。②一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。即一般纳税人销售进口货物时，可以从销项税额中抵扣的进项税额，为从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。③一般纳税人购进免税农业产品的进项税额，按买价依照13%的扣除率计算，其计算公式为：进项税额＝买价×扣除率④一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额（运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金），按7%的扣除率计算进项税额并准予扣除；但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。税法规定，一般纳税人销售货物而支付的运输费用，除按规定不计入销售额的代垫运费外，可按7%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中抵扣。一般纳税人购买或者销售免税货物所发生的运输费用，不得计算抵扣进项税额。•【计算题】某电器城向消费者销售电视机，某月销售100台，每台含税销售价为1170元，增值税税率为17%。则该商场这个月的销售额和销项税额分别是多少？•『答案』不含税销售额=（100×1170）÷（1+17%）=100000（元）销项税额=100000×17%=17000（元）或=（100×1170）-100000=17000（元）【计算题】某增值税一般纳税人企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、保险费100元、装卸费100元。可抵扣的进项税额为（）元。可抵扣的进项税额=800×7%=56（元）。【计算题】甲企业为增值税一般纳税人，2009年8月，销售货物的销售额为3000000元（不含增值税），外购货物的准予扣除的进项税额为250000元。销售的货物适用17%的增值税税率，计算企业8月份的增值税应纳税额。•当期销项税额=销售额×税率=3000000×17%=510000（元）当期进项税额=250000（元）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=510000-250000=260000（元）。【计算题】某商场，本月向消费者零售货物，销售额为23.4万元。本月购进甲货物，取得增值税专用发票，进项税额为l.4万元，同时，购进乙货物，取得普通发票，增值税额为0.8万元。该企业适用的增值税税率为17%，则该企业本月应纳增值税税额为（）万元。•本月应纳增值税税额=23.4÷（1+17%）×17%-1.4=2（万元）。小规模纳税人应纳税额的计算•小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额：应纳税额=销售额×征收率（3%）销售额=含税销售额÷（1+征收率）•【注意】1.小规模纳税人不得抵扣进项税额；2.小规模纳税人取得的销售额要换算为不含税销售额。某企业为增值税小规模纳税人，2010年3月取得销售收入（含增值税）95400元，购进原材料支付价款（含增值税）36400元。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3%。根据增值税法律制度的规定，该企业2010年3月应缴纳的增值税税额为多少元。•『答案解』应缴纳的增值税税额=95400÷（1+3%）×3%=2778.64（万元）。增值税纳税义务时间•第二十二条增值税纳税地点：•（一）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。•（二）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。•（三）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。•（四）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。•扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。•第二十三条增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。•第二十四条纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。•某化妆品生产企业是增值税一般纳税人。2010年4月6日，该企业向当地税务机关申报纳税，结清3月份应缴纳税款。4月20日，税务机关在对该企业3月份纳税情况实施税务稽核时，发现以下情况：•（1）该企业销售一批化妆品，销售额为90000元（不含税），未计入销售收入计算缴纳增值税和消费税；•（2）该企业外购一批用于生产化妆品的原料，已验收入库，取得增值税专用发票上注明支付的货款30000元，增值税税额5100元，经核查，该批原料因管理不善被盗，其进项税额已从3月份销项税额中抵扣；•（3）该企业将新开发的化妆品40箱作为样品用于新产品发布会，会后全部赠送给与会人员，该批样品未计入销售收入计算增值税和消费税，生产该批样品发生的进项税额已在3月份销项税额中抵扣，该化妆品市场售价315.9元/箱（含税）。•（4）该企业销售一批化妆品，取得承运部门开具的运输发票上注明的运费为5000元，该企业计算抵扣的进项税额为850元。（说明：该企业化妆品消费税税率为30%）。根据以上材料，回答下列问题：•1）下列各项中，关于上述业务是否应该补缴增值税的分析，正确的有（ABCD）•A、第一笔业务中，销售化妆品收入应计算缴纳增值税，因为其收入未计入销售收入，应补缴增值税•B、第二笔业务中，外购的原料因为管理不善被盗，其进项税额应作转出处理，应补缴增值税•C、第四笔业务中，支付运费可抵扣的进项税额为350元，该企业多计算进项税额500元，需补缴增值税•D、第三笔业务中，将自产的货物用于无偿赠送，属于视同销售的行为，应计算补缴增值税•2）该企业上述第一笔业务应补缴的增值税税额为（A）A、15300元B、11700元•C、13076.9元D、2700元•90000×17%•3）该企业上述第三笔业务应补缴的增值税税额为（D）•A、1453.7元B、1642.68元•C、2418.12元D、1836元•=315.9×40÷（1+17%）×17%•4）该企业3月份应补缴（BD）•A、消费税税额37000元B、消费税税额30240元•C、增值税税额22236元D、增值税税额22736元=90000×30%+315.9×40÷（1+17%）×30%，15300+1836+5100+300•5）根据《征管法》，税务机关对该企业违反税法规定的行为处理正确的是(D)•A、责令该企业限期补缴少缴的增值税，加收滞纳金，并处以少缴税款6倍的罚款•B、扣押查封该企业价值相当于少缴税款的商品•C、通知该企业开户银行冻结其金额相当于少缴税款的存款•D、责令该企业限期补缴少缴的增值税税款，加收滞纳金，并处少缴税款1.5倍的罚款•某日化用品生产企业为增值税一般纳税人，1月份该企业发生以下经济业务：•（1）外购原材料一批，从供货方取得的增值税专用发票上注明支付的货款180万元、增值税税额30.6万元，款项已付并验收入库；支付相关运费10万元，已收到运输单位开具的运输发票。•（2）外购机器设备一套，从供货方取得的增值税专用发票上注明支付的货款50万元、增值税税额8.5万元，款项已付并验收入库。•（3）购进一批办公用品，取得普通发票，注明金额2340元，办公用品已经投入使用。•（4）购进一批红酒用于给职工发放福利，取得了增值税专用发票，发票上注明支付的货款6000元、增值税税额1020元。•（5）月初将部分订单委托其他企业加工，发出原材料价值8000元，委托加工合同规定加工费5000元（不含税），加工企业代垫辅助材料1000元，月底尚未收到加工的化妆品和加工企业开具的发票。•（6）对外销售化妆品一批，取得销售收入586.17万元（含税）。•（7）将闲置的一套设备出租，取得租金收入1万元。•（说明：有关票据在本月均通过主管税务机关认证并申报抵扣；化妆品的消费税税率为30%）要求：根据上述材料，回答下列问题。•1、下列关于该企业可抵扣进项税额的说法中，正确的是（A）。A、外购原材料及支付相关运费可抵扣的进项税额为31.3万元(运输发票税率7%，30.6+10*7%=31.3)B、外购机器设备可抵扣的进项税额为0(8.5)C、外购办公用品可抵扣的进项税额为340元(普通发票不得做抵扣项)D、外购红酒可抵扣的进项税额为1020元（外购货物用于员工福利进项税额不得抵扣）2、该企业本月发生的委托加工业务可抵扣的进项税额为（C）。•A、850元•B、1020元•C、0•D、2380元•(委托加工委托方为消费税纳税人，取得的加工费发票可以抵扣进项税额，因未取得增值税专用发票则进项税额不得抵扣，因未收到加工化妆品，则消费税纳税义务没有发生（委托加工纳税义务发生时间为提货的当天）)•3、该企业对外销售化妆品的增值税销项税额为（A）。•A、85.17万元•B、85万元•C、99.45万元•D、99.65万元•(销项税额=586.