再保险合同的核算

主讲人：彭翠珍第六章再保险合同的核算本章目录第一节再保险合同核算概述第二节分保账单第三节再保险合同核算的基本要求第四节分出业务的核算第五节分入业务的核算第六节再保险合同特殊渠道业务的核算第一节再保险合同核算概述一、再保险的基本概念再保险，也称分保，是保险人在原保险合同的基础上，通过签订分保合同，将其所承担的部分风险和责任向其他保险人进行保险的行为。实质：原保险人分散风险责任的一种行为原保险人（分出人）：分出自己承保业务的保险人再保险人（分入人）：接受分保业务的保险人原保险人通常通过签订再保险合同，支付规定的分保费，将其承担的风险和责任的一部分转嫁给一家或者多家保险或再保险公司，以分散责任保险，保证其业务经营的稳定性。分保接收人按照再保险合同的规定，对保险人的原保单下的赔付承担补偿责任。再保险的责任额度按接受人对每一个具体的危险单位、每一次事故或每一年度所承担的责任在再保险合同中分别加以规定。再保险合同的基本内容包括：缔约当事人的名称、地址；保险期限，包括合同开始和终止时间；执行条款，包括再保险的方式、业务范围、地区范围及责任范围；除外责任；保险费的计算、支付方式及对原保险人的税收处理；手续费条款；赔款条款；账务条款，即账单编送及账务结算事宜；仲裁条款，规定再保险合同仲裁范围、仲裁地点、仲裁机构、仲裁程序和仲裁效力等；保险合同终止条款，规定终止合同的通知，订明特殊终止合同的情形；货币条款，规定自负责任额、分保责任额、保费和赔款使用的货币以及结付应用的汇率；保险责任的分担及除外责任；争议处理，包括仲裁或诉讼条款；赔款规定等。例如：有一赔付率超赔合同，规定赔付率在70%以下由分出公司负责，超过70%至120%，即超过70%以后的50%，由接受公司负责，并规定赔付金额以600000元为责任限制，两者以较小者为准。假设：年净保费收入1000000元已发生赔款800000元赔付率为80%赔款分担分出公司负责70%700000元接受公司负责10%100000元。例2：仍为上例的合同，当年已发生赔款为1350000元，赔付率为135%则情况如下：年净保费收入1000000元已发生赔款1350000元赔款分担分出公司负责70%700000元接受公司负责50%500000元（低于600000元）还有150000元（15%）赔款将仍由分公司负责。二、再保险和原保险的关系再保险的基础是原保险，再保险的产生正是基于原保险人经营中分散风险的需要。投保人保险人/原保险人再保险人交付保费交付分保费原保险合同再保险合同三、再保险合同的确定定义：再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。再保险合同首先要满足保险合同的定义。保险合同成立的关键在于判断保险人承担了重大保险风险，这要求对再保险合同进行重大保险风险测试。四、再保险合同重大保险风险测试步骤如下：1、判断再保险保单是否转移保险风险；2、判断再保险保单的保险风险转移是否具有商业实质；3、判断再保险保单转移的保险风险是否重大，以再保险保单保险风险比例来衡量保险风险转移的显著程度。风险比例大于1%，确认为再保险合同。公式：再保险保单风险比例=再保险分入人发生净损失的情形下损失金额的现值×发生概率÷再保险分入人预期保费收入的现值×100%例6.120×7年，ABC再保险公司与XYZ原保险公司签订了一份超额赔款再保险保单，同意对XYZ公司500万以上的损失进行赔偿，并且规定了赔偿限额为100万，ABC公司收取再保保费10万。本例中，ABC公司重大保险风险测试步骤如下：第一步：全面理解再保险业务的背景和实质，判断再保险保单是否转移保险风险。本例中原保险人将超过500万元以上的赔款损失通过再保险保单转移给ABC再保险公司，为转移保险风险的再保险保单。第二步：了解所有相关合同及协议，明确其商业目的和转移本质。本例中，通过对相关协议的了解和全面评估，如果再保险合同约定的保险事故发生，再保险分入人将按照合同条款对分出人进行赔偿，且通过审查，未发现再保险分出人通过另一个保单直接或间接地、以其他形式赔偿再保险分入人，判定该再保险保单具有商业实质。第三步：计算保险风险比例。首先，对损失模型、赔付模式、贴现利率等做出合理的假设，根据以上假设对未来现金流进行随机模拟，得到再保险分入人与分出人之间所有现金流的净现值。本例中ABC公司根据经验数据模拟XYZ公司损失金额及发生概率分布如下表，并假定贴现利率为0，通过分析预测得到ABC公司的损益分布如下：xyz原保险公司损失金额（万元）发生概率（%）ABC再保险公司净损益（万元）091.510107.00501.0-401000.5-90其次，计算再保险分入人收取的保费现金流的现值，本例中再保险人收取的保费是10万元。再次，计算保险风险比例=1.0%×40/10+0.5%×90/10=8.5%由于该保单的保险风险比例1%，满足转移重大保险风险的条件，因此，确认为再保险合同。五、再保险的种类（p148-151）比例再保险合同比例再保险合同，是指以原保险合同保险金额为自留额和分保额计算基础的一种再保险合同。该种再保险方式下，再保险分出人与再保险接受人按照保险金额的一定比例分担责任，并按此比例分出保费和分摊赔付款。比例再保险合同又分为成数再保险合同、溢额再保险合同和溢额混合再保险合同。1.成数再保险合同成数再保险合同是指按照保险金额的一定比例作为自留额和分保额。成数再保险合同有时还约定再保险接受人所承担分保额的最高限额。举例：成数分保计算表单位万元标的总额自留30%分出70%保险金额保费赔款自留额保费自负赔款分保额分保费摊回赔款甲10010300.30700.70乙300320900.962102.114丙4004301201.292802.821合计8008502402.4155605.6352.溢额再保险合同溢额再保险是指先按保险金额的一定比例留作自留额，余下的金额作为分保额。自留额是分出公司按业务质量的好坏和自己承担责任的能力，在订立溢额再保险合同时确定，通常以固定数额表示。例如，保险公司的自留额是100万元，承保金额是400万元，则分保金额为300万元。假设某溢保分保合同的自留额是20万元，现有3笔业务，溢额分保的责任、保费和赔款分配结果如下图：业务次序总额自留部分分出部分保险金额保费赔款保险金额保费自负赔款保险金额分保费摊回赔款120000050030020000050030000025000001250400200000500160300000750240280000020006002000005001506000001500450合计150000037501300600000150061090000022506903.成数和溢额混合再保险合同成数溢额再保险合同无一定的形式，可视分出公司的需要和业务量而定。假设一个自留额40万元的溢额合同，规定对于自留额部分，分出公司有权另行订立成数分保合同。如将70%分出，在这种情况下，分保的责任分配表如下：保险金额成数分保溢额分保金额自留30%分出70%200000200000600001400000400000400000120000280000070000040000012000028000030000010000004000001200002800006000002、非比例再保险（1）超额赔款再保险是根据一定的条件确定一个自负赔款款限额，接受公司仅承担超过自负赔款限额后的全部或部分赔款。包括险位超赔再保险和事故超赔再保险。（2）赔付率超配再保险赔付率超赔再保险是根据一定的条件确定一个年度的自负赔付率，接受公司只承担超过该赔付率以后的全部或部分赔款。即按照赔款和保费的比例来确定自负责任和再保险责任。看书p150六、再保险的安排方式临时再保险合同固定再保险合同预约再保险合同财务再保险合同是对于业务的分出和分入，分出公司和分入公司均无义务的约束，可自由选择。也称合约再保险，是分出公司和分入公司对于所规定范围内的业务有义务约束，双方都无权选择。介于上面两种之间，对于分出公司没有强制性，对于分入公司具有强制性，凡是属于预约分包范围内的每笔业务都必须接受。是保险人与再保险人约定，保险人支付再保险费给再保险人，再保险人为保险人提供财务融通，并对于保险人因风险所致损失，负担赔偿责任的行为。第二节分保账单一、分保账单的概念和格式1、概念分保账单是分保分出公司对于分保业务活动的各项财务指标按一定格式填制的凭证。分保账单的编制是分保管理程序中很关键的一环，是履行分保协定和条款的凭据，也是分保业务中最繁重的工作。分保账单能否及时、准确的编制出来，不仅反映了公司的管理水平，而且也可以保证及时结付。再保险业务的核算比较特殊，依据的是分保分出人定期开出的分保业务账单。分保账单是再保险业务的原始凭证，既是再保险双方当事人进行往来账务清算的依据，又是编制记账凭证的依据。2、分保账单的格式对于分保账单的格式，尽管不同的保险具有不同的形式，但其宗旨雷同，主要内容大同小异。看书P153二、分保账单的编制（1）分保账单的内容：1.分保费：分保费是指分保分出人根据分保业务计算的应向分保接受人分出的保费。2.分保赔款：是分保接收人向分保分出人支付的赔款。3.分保手续费：又称分保佣金，是指分出公司向接受公司收取的报酬，即分保分出人支付的手续费(或佣金)中应由分保接受人承担的份额。注意：在实际操作中，一般存在以下数量标准：(1)为保障分保分出人的利益，最高手续费率为40%，最低手续费率为25%；(2)手续费的调整方式，通常是赔付率每增加1%，手续费率则降低0.5%；(3)暂定手续费率一般为30%。4.保费准备金：是根据分保合同按分保费的一大比例，由分保分出公司从应付给分保接受人的报废中扣存，以确保分保接受人履行再保险合同责任，并在下一账单期退还的保费准备金。扣存期12个月，次年同期返还，归还的同时要支付利息。5.赔款准备金：是按分保合同的规定，在业务年度终了时，为了正确结算当期损益，对于尚未支付赔款的已报告赔案，分保分出人从应付给分保接受人的保费中扣存的未决赔款准备金。6.准备金利息：是指按分保合同规定的办法和商定利率，对扣存的保费准备金和赔款准备金计算的利息，在交换分保业务中，可经双方商定互免计算准备金的利息。7.经纪人手续费：经纪人手续费是指分保业务通过经纪公司安排时，经纪公司收取的佣金。8.纯益手续费：又称盈余手续费，是指分保接受人同意在其取得利润的基础上付给分保分出人一定比例的报酬。纯益手续费的计算公式如下：纯益手续费=(收入项目合计-支出项目合计)×纯益手续费率9.税款及杂项：税款及杂项主要是指分保分出人按保费实际收入计算缴纳的营业税金，以及根据分保合同的规定应由分保接受人负担的处理赔案的有关费用等。10.余额：余额即分保账单中收支轧抵后表现在借方或贷方的差额。因为分保账单的借贷方要平衡，所以，应付的月列在借方，应收的余额列在贷方。(二)分保账单的编制方法有以下两种1.对分保账单的每一个项目，都按分保接受人所接受的比例直接列出具体数字。2.对分保账单的每一项目都按100%列示数字，再列出某个分保接受人所接受的比例，然后计算出该分保接受人应分担的数字。注意：第二种方法与第一种方法比较，具有简化分保账单编制手续的优点。第三节再保险合同核算的基本要求1、采用权责发生制原则应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费、应向再保险接受人摊回的分保费用；在提取原保险合同未决赔款准备金、未到期责任准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，确认相应的应收分保准备金资产；在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本等。