成本核算的基本原理

1成本与管理会计成本核算的基本原理2第三章成本核算的基本原理【本章概述】本章阐述了各种费用的横向归集与分配（即在各种产品及期间费用之间的归集与分配）和各种费用的纵向归集与分配（即在完工产品与在产品之间的归集与分配），它们共同构成工业企业成本核算的基本程序和基本原理，是成本核算中最基本的内容。通过本章学习，使学生掌握各种费用的横向和纵向归集与分配的各种方法。3第三章成本核算的基本原理【本章概述】本章阐述了各种费用的横向归集与分配（即在各种产品及期间费用之间的归集与分配）和各种费用的纵向归集与分配（即在完工产品与在产品之间的归集与分配），它们共同构成工业企业成本核算的基本程序和基本原理，是成本核算中最基本的内容。通过本章学习，使学生掌握各种费用的横向和纵向归集与分配的各种方法。4第三章成本核算的基本原理【教学重点】要素费用的分配；预付费用和预提费用的分配；制造费用、辅助生产费用的分配；生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。【教学难点】要素费用的分配；制造费用、辅助生产费用的分配；生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。5第三章成本核算的基本原理第一节成本核算的一般程序第二节要素费用的归集和分配第三节预付费用和预提费用的归集和分配第四节辅助生产费用的归集和分配第五节制造费用的归集和分配第六节废品损失和停工损失的核算第七节期间费用的核算第八节生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配6第一节成本核算的一般程序一、确定成本计算对象二、正确划分各种费用的界限7所谓成本计算对象（costobjective），就是生产费用归属的对象，通俗地讲就是计算什么的成本。为了进行决策，企业管理者需要知道企业进行各种活动的成本，这些活动就是成本计算对象。成本计算对象可以是一种产品、一项服务、一项作业或者是一项设计。具体到工业产品生产，根据管理的需要，可以是产品的品种，也可以是产品的批别或者是产品的生产步骤。一、确定成本计算对象8成本计算对象的确定与各个企业的生产工艺过程特点、生产组织特点以及与之相联系的管理要求密切相关。也就是说，生产特点和管理要求对成本计算的影响主要表现在成本计算对象的确定上。一、确定成本计算对象9(一)生产工艺过程特点和管理要求对产品成本计算的影响工业生产类型单步骤生产(简单生产)多步骤生产(复杂生产)连续式加工装配式加工101.单步骤：（1）工艺上不可分：水力发电（2）地点上不可分：冶炼112.多步骤：（1）连续式加工A概念：是指原材料要经过若干连续加工步骤，才能制成产成品的生产。B特点：不间断，没有自制半成品。C举例：如化工类、发电、铸造等。（2）装配式加工A概念：是指各种原材料平行地进行加工，制成各种零部件，然后把零部件装配成产成品。B特点：有自制半成品。C举例：自行车、造船、机械制造等。12(二)生产组织特点和管理要求对产品成本计算的影响生产组织类型大量生产单件生产大批生产小批生产成批生产131.大量生产A概念：是指不断地重复制造品种相同产品的生产。B特点：品种少，品种稳定、产量大。C举例：采掘、钢铁、纺织等。142.成批生产A概念：是指按规定的规格和数量（通常称为“批”），每隔一定时期重复生产某种产品的生产。B特点：品种较多，产品数量多少不等，每隔一定时期重复生产一批。C举例：服装加工、机床等。153.单件生产A概念：是根据购买单位定单所提出的特点规格和数量而进行的产品生产。B特点：产品品种多，不固定。生产一件或几件后，不再重复生产，或不定期重复生产。C举例：造船、重型机器等。16〈三〉两者之间的关系按产品生产的工艺过程特点分类按产品生产的组织分类连续加工式生产平行加工式生产大量生产成批生产单件生产5-317成本会计第三章第一节成本核算的一般程序在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象：1．以产品品种为成本计算对象；2．以产品批别为成本计算对象；3．以产品生产步骤为成本计算对象。18二、正确划分各种费用界限成本会计第三章第一节成本核算的一般程序(一)正确划分计入产品成本和期间费用界限费用生产费用期间费用销售费用管理费用财务费用计入当期损益计入产品成本19成本会计第三章第一节成本核算的一般程序计入产品成本的费用，还要在本期产品和非本期产品之间划分，贯彻权责发生制的原则，处理待摊费用和预提费用。(二)正确划分各个月份的费用界限20成本会计第三章第一节成本核算的一般程序计入本期产品成本的费用，还要在各种产品之间划分。(三)正确划分各种产品的费用界限21成本会计第三章第一节成本核算的一般程序计入某种产品成本的费用，还要在完工产品和在产品之间划分，计算完工产品和在产品的成本。(四)正确划分完工产品和在产品成本的费用界限22成本会计第三章第一节小结本节主要阐述了成本核算的一般程序。通过本节的学习，掌握成本核算的一般程序。本节小结23成本会计第三章第二节要素费用的归集和分配第二节要素费用的归集和分配一、要素费用分配概述二、材料费用的分配三、外购动力费用的分配四、职工薪酬的分配五、固定资产折旧费用的分配六、利息费用七、税金八、其他费用24一、要素费用分配概述（1/7）成本会计第三章第一节各项要素费用的分配1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本；2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集，期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；3.凡是用于全公司为组织和管理生产而发生的费用，在“管理费用”账户进行归集；4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”账户进行归集；5.凡是为筹集资金而发生的费用，在“财务费用”账户进行归集。25成本会计第三章第一节各项要素费用的分配6.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账户中。如果这些费用是某一种产品的直接耗用的，还应直接记入该种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中。如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分配记入几种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中。一、要素费用分配概述（2/7）26成本会计第三章第二节要素费用的归集和分配7.对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”账户；月末，再将归集的全部制造费用转入“基本生产成本”总账及各种产品成本明细账的“制造费用”成本项目中。一、要素费用分配概述（3/7）27成本会计第三章第二节要素费用的归集和分配1“合理”是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系，能够使分配的结果比较合理；费用分配标准一、要素费用分配概述（4/7）28成本会计第三章第二节要素费用的归集和分配2“简便”是指分配标准的资料比较容易取得，并能使计算过程比较简便。一、要素费用分配概述（5/7）29成本会计第三章第二节要素费用的归集和分配3常用的分配间接费用的标准主要有①成果类（产品产量比例、重量比例、体积比例）②消耗类（工时）③定额类一、要素费用分配概述（67）30成本会计第三章第二节要素费用的归集和分配费用分配率＝待分配费用总额各分配对象分配标准合计某分配对象分配的费用＝该分配对象的分配标准额×费用分配率分配公式一、要素费用分配概述（7/7）31二、材料费用的分配成本会计第三章第二节要素费用的归集和分配含义：材料是指企业在生产经营过程中耗用的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。通常情况下，原材料费用分配是按用途、按部门和按受益对象来分配的。实际工作中，根据“发料凭证汇总表”汇总计算当期的材料费用。32成本会计第三章第二节要素费用的归集和分配(一)原材料费用的分配1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序如下：(1)计算各种产品原材料定额消耗量；(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量；(3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量；(4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用。33成本会计第三章第二节要素费用的归集和分配1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，计算公式：某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率某种产品应分配的原材料实际费用＝该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料价格34【例】2007年8月企业为生产A、B两种产品共同耗用甲材料12,500千克，单价8元，共计100,000元。两种产品的投产量分别为200件和400件。两种产品的甲种材料单耗定额分别为40千克和30千克。按定额耗用量比例法在A、B两种产品之间分配共同耗用的材料费用。共耗材料费用分配表材料名称：甲种材料2007年8月产品名称单位投入产量单位产品消耗定额定额耗用量分配率分配额A产品件20040800040000B产品件400301200060000合计20000510000035成本会计第三章第二节要素费用的归集和分配2.按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序如下:(1)计算各种产品原材料定额费用；(2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用；(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用。36成本会计第三章第二节要素费用的归集和分配2.按原材料定额费用比例分配原材料费用，计算公式：某种产品原材料定额费用＝该种产品的实际产量×单位产品原材料费用定额原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率372007年8月如果该企业除上述A、B产品共耗材料100,000元外，A产品单独耗用材料160,000元，B产品单独耗用材料40,000元，基本生产车间领用机物料2,500元，机修车间领用备件3,000元，企管部门领用材料1,500元。根据资料编制“材料费用分配汇总表”。38材料费用分配表2007年8月产品或部门单独耗用材料费用共同耗用材料费用分配材料费用总额投入产量单耗定额定额耗用量分配率分配额A产品16000020040800040000200000B产品40000400301200060000100000小计200000200005100000300000基本生产车间25002500辅助生产车间30003000企业管理部门15001500合计20700010000030700039成本会计第三章第二节要素费用的归集和分配根据广发公司的“发料凭证汇总表”和其他有关资料，编制“材料费用分配表”见表3-1。例40成本会计第三章第二节要素费用的归集和分配13800100003800合计200200机物料管理费用160160包装费销售费用11001100小计650650材料费供水车间450450材料费供电车间辅助生产成本240240制造费用12100100005000小计350028001400700直接材料乙产品860072003600直接材料甲产品基本生产成本分配额(分配率:2)分配标准明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目表3-1材料费用分配表200×年10月单位：元1400210041甲产品直接材料定额消耗量＝2000×6＝12000(千克)乙产品直接材料定额消耗量＝1000×8＝8000(千克)直接材料费用分配率＝＝2甲产品应分配的直接材料费用＝3600×2＝7200(元)乙产品应分配的直接材料费用＝1400×2＝2800(元)100003600＋1400成本会计第