医药制造行业管理操作指引

1医药制造行业管理操作指引一、行业概况（一）行业定义医药制造业就是指原料经物理变化或化学变化后成为了新的医药类产品包含通常所说的中西药制造，医药原药及卫生材料和医药用品制造。（二）行业特点医药制造行业属于流程型制造，药品生产必须严格遵循国家药品生产质量管理规范，质量管理严格规范，要求有完整的批生产记录，批次跟踪要求高;产品存在有效期;全面质量管理体系与业务流程紧密结合;生产品种繁多，一般情况生产批量小。医药制造行业被认为是资金雄厚的行业，但同时也是一个竞争异常激烈的行业。从中国医药制造行业近几年的生产与销售情况看：中国医药制造行业继续保持平稳增长态势，产量与销售额均实现了稳健增长；出口保持稳定增长，行业国际竞争力不断提高；市场竞争由单纯追求市场份额的竞争转向多因素综合竞争，品牌竞争日趋激烈。在细分行业，化学药制剂业处于稳定增长；化学原料药业增长趋缓；中药正处于与现代技术结合的新发展阶段；生物制药行业处于成长初期，正在向研发转变。（三）生产企业分类2制药行业如果按照制药的方法和原料分,主要可以分为化学药品原药制造行业、化学药品制剂制造行业、中药饮片加工、中成药制造、生物生化制品制造、兽用药品制造、抗生素加工、放射性药品制造八个子行业。（四）工艺流程简单的讲，医药制造行业中的片剂药品的生产主要是原辅料的粉碎筛选、配料、制粒压片、包装入库。产品的生产工艺流程如下：原辅料→粗筛→粉碎→精筛→配料→混合制粒→干燥→整粒→总混→压片→包衣→泡罩包装→外包装→入库二、管理模型本行业管理模型分为通用分析、配比分析、税种分析、行业专用分析四部分，管理模型28个。（一）通用分析分为能耗分析模型、计件工资模型两部分。1、能耗分析能耗测算法是根据纳税人评估期内水、电、煤、气等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。1．1评估公式测算产品产量=电力等能源耗用量÷单位产品定耗问题值=评估期产品账载数量-测算产品产量1.2疑点判断3评估期产品账载数量测算产品产量,生成疑点。单位产品定耗预警区间11-15。1.3疑点提示评估期产品账载数量测算产品产量，则提示“纳税人可能未按规定核算产品产量，隐匿销售收入，应注意往来帐款明细帐变化情况”。1.4数据来源（1）总耗水电量可到当地自来水公司、电业部门查询（自己有发电车间的可结合吨煤发电量推算），也可以由纳税提供。（2）原材料吨耗电量（吨煤发电量）可从互联网查询也可到企业实地调查。1.5应用要点通过能耗测算分析，不仅可以按投入产出原理计算产品产量，查找税收差异，还可以发现企业是否有非生产用电或对外转供电的行为。2、计件工资法2.1分析依据：当期产品应生产数量＝当期生产工人工资总额／单位产品计件工资定额问题值＝当期产品应生产数量－当期产品实际入库数量税收差异测算测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价4测算税收差异=测算销售收入-实际申报销售收入2.2疑点判断测算销售收入大于实际申报销售收入，生成疑点。2.3疑点提示测算销售收入大于实际申报销售收入，则提示“纳税人可能未按规定核算产品产量，隐匿销售收入，应注意往来帐款明细帐变化情况”。2.4数据来源：一是通过企业工资定额管理掌握工资计算依据，确定计件工资定额，二是通过到企业管理部门掌握用工情况，确定职工人数，三是通过考勤记录掌握生产工人出勤率，四是通过应付工资科目掌握生产人员的工资发放情况，在此基础上运用相关计算方法计算出应生产产品数量。（二）税种分析3、主营业务收入增长率与流转环节税收负担率同步增长系数3.1评估公式：主营业务收入与流转环节税收负担率同步增长系数=主营业务收入增长率÷税收负担增长率，其中：主营业务收入增长率＝[（本期主营业务收入-基期主营业务收入）÷基期主营业务收入]*100%。税收负担增长率=[（本期流转环节税收总额-基期流转环节税收总额）÷基期流转环节税收总额]*100%。3.2疑点判断：主营业务收入与流转环节税收负担率同步增长系数预警值区间0.85-1.12,生成疑点。53.3疑点提示：纳税人可能存在未及时缴纳税款或未隐匿应税销售收入，应重点关注应缴税费明细帐及往来帐款。3.4数据来源：主营业务收入取自评估期“河南省地税税收业务管理信息系统”财务报表《利润表》中的“主营业务收入本年累计数”。流转环节税收总额见报表分析体系《税收表》。4、三项附加增长率与流转税增长率同步增长系数4.1评估公式：三项附加增长率与流转税增长率同步增长系数=三项附加增长率÷流转税增长率，其中：三项附加增长率=〔(本期累计应纳税额-上年同期累计应纳税额)÷上年同期累计应纳税额〕×100%。流转税增长率=〔(本期累计流转税应纳税额-上年同期累计流转税应纳税额)÷上年同期累计流转税应纳税额〕×100%。4.2疑点判断：三项附加同步增长系数1,生成疑点。4.3疑点提示：三项附加同步增长系数大于或小于，存在未按规定缴加附加税问题，或者提前预缴附加税，而流转税未缴纳问题。4.4数据来源：应纳税额取自评估期本期（上年同期）“河南省地税税收业务管理信息系统”中的三项附加，增值税与消费税“入库税额”为当地国税系统提供数据。5、（购销合同）印花税增长率与主营业务收入增长率同步增长系数5.1评估公式：（购销合同）印花税增长率与主营业务收入增长率同步增长系数=应纳税额增长率÷主营业务收入增长率6应纳税额增长率=〔(本期累计应纳税额-上年同期累计应纳税额)÷上年同期累计应纳税额〕×100%。5.2（购销合同）印花税与主营业务收入增长率同步增长系数预警值区间0.975-1.05,大于或小于预警值区间生成疑点。5.3疑点提示（1）印花税同步增长系数小于0.975，且应纳税额增长率与主营业务收入增长率均为正值时，系统显示“可能存在销售合同未贴或者少贴印花税的问题”。（2）印花税同步增长系数大于1.05，且应纳税额增长率与主营业务收入增长率均为负值时，系统显示“可能存在欠缴印花税问题”。（3）印花税同步增长系数为负值，且应纳税额增长率为负值，主营业务收入增长率为正值时，系统显示“可能存在错用税率、混级混库，未缴少缴印花税问题”。5.4数据来源：应纳税额取自评估期本期（上年同期）“河南省地税税收业务管理信息系统”中的印花税“入库税额”分税目累计数。主营业务收入取自“河南省地税税收业务管理信息系统”财务报表《利润表》中的“主营业务收入本年累计数”。财产行为环节评估指标6、（在建工程）印花税税收6.1评估公式：本期（在建工程）印花税应纳税额0在建工程增长额=本期在建工程—本期在建工程年初数0。76.2疑点判断：如果本期在建建工程增加额大于0，而本期（在建工程）印花税应纳税额为0,生成疑点。6.3疑点提示：如果本期在建建工程增加额大于0，而本期（在建工程）印花税应纳税额为0,纳税人未按规定缴纳建筑安装工程印花税。6.4数据来源：应纳税额取自评估期“河南省地税税收业务管理信息系统”中的印花税“入库税额”分税目累计数。在建工程数据取自“河南省地税税收业务管理信息系统”财务报表《资产负债表》中的“在建工程”。7（借款合同）印花税税收负担率7.1评估公式：短期或长期借款合计增加额=本期短期或长期借款合计数—本期短期或长期借款年初数。7.2疑点判断：如果本期短期或长期借款合计增加额大于0，而本期（在建工程）印花税应纳税额为0,生成疑点。7.3疑点提示：如果本期短期或长期借款合计增加额大于0，而本期（在建工程）印花税应纳税额为0,纳税人未按规定缴纳借款合同印花税。7.4数据来源：应纳税额取自评估期本期“河南省地税税收业务管理信息系统”中的印花税“入库税额”分税目累计数。短期或长期借款数据取自“河南省地税税收业务管理信息系统”财务报表《资产负债表》”。88（资本或股本）印花税税收负担率8.1评估公式：（资本或股本）印花税税收负担率=本期（资本或股本）印花税应纳税额÷基期资本或股本增加额×100％。基期资本或股本增加额=基期实收资本增加额+资本公积增加额8.2（资本或股本）印花税税收负担率万分之五，生成疑点。8.3疑点提示：（资本或股本）印花税税收负担率万分之五，纳税人未按规定足额缴纳印花税。8.4数据来源：本期（资本或股本）印花税应纳税额数据取自评估期本期“河南省地税税收业务管理信息系统”中的印花税“入库税额”分税目累计数。基期资本或股本增加额数据取自“河南省地税税收业务管理信息系统”财务报表《资产负债表》”。9、（房产税）在建工程指标9.1评估公式及疑点判断：本年在建工程（期末数-期初数）0，并且房产税（本年入库税额－上年入库税额）≤０；或者本年在建工程（期末数-期初数）＝0，且本年固定资产（期末数－年初数）＝0，而房产税（本年入库税额－上年入库税额）０，则生成疑点（显示本年入库税额与上年入库税额的差额）。9.2疑点提示：该指标显现疑点，系统显示“可能在建工程已竣工投入使用，存在未缴或者少缴房产税或城市房地产税的问题”。9.3数据来源：评估期“河南省地税税收业务管理信息系统”财务报表《资产负债表》中“在建工程年初数”、“在建工程期末数”、9“固定资产年初数”、“固定资产期末数”。评估期“河南省地税税收业务管理信息系统”纳税申报中的“入库税额”累计数。10、房产税与固定资产同步增长系数10.1评估公式：房产税与固定资产同步增长系数＝年度应纳房产税变动率／年度固定资产变动率。固定资产变动率＝（固定资产原价期末数－固定资产原价年初数）/固定资产原价年初数×100%。房产税变动率＝《房产税纳税申报表》（本期累计应纳房产税－上年同期累计应纳房产税）/上年同期累计应纳房产税×100%。10.2疑点判断：同步增长系数1，生成疑点。10.3疑点提示：（1）房产税与固定资产同步增长系数不等于1，且房产税变动率与固定资产变动率且均为正数，系统显示“固定资产增长幅度高于房产税增长幅度，可能存在少计提房产税问题”。（2）房产税与固定资产同步增长系数不等于1，且房产税变动率与固定资产变动率均为负值。系统显示“固定资产减少幅度低于房产税减少幅度，可能存在少计提房产税问题”。（3）房产税与固定资产同步增长系数不等于1，房产税变动率为负值，固定资产变动率为正值，系统显示“固定资产增幅较大而房产税不增长，可能存在少计提房产税问题”。10.4数据来源：应纳税额取自“河南省地税税收业务管理信息系统”纳税申报中的“入库税额”累计数；固定资产数取自“河南省10地税税收业务管理信息系统”财务报表--资产负债表。11、（租赁）房产税与营业税同步增长11.1评估公式：租赁房产税税款／12%＝租赁营业税税款／5%11.2疑点判断：如果不相等，生成疑点。11.3疑点提示：（1）租赁房产税税款／12%小于租赁营业税税款／5%，纳税人未按规定足额缴纳租赁房产税。（2）租赁房产税税款／12%大于租赁营业税税款／5%，纳税人未按规定足额缴纳租赁营业税。11.4数据来源：（租赁）房产税与营业税数据取得评估期“河南省地税税收业务管理信息系统”纳税申报中的“入库税额”累计数。仅限于申报、缴纳出租房产营业税的纳税人。12、（租赁）房产税与印花税同步增长12.1评估公式：本期（租赁）印花税应纳税额0租赁房产税增长额0。12.2疑点判断：如果租赁房产税增长额0，而本期（租赁）印花税应纳税额为0,生成疑点。12.3疑点提示：（1）如果租赁房产税增长额0，而本期（租赁）印花税应纳税额为0,纳税人可能未按规定缴纳印花税。（2）如果租赁房产税增长额为0，而本期（租赁）印花税应纳税额0,纳税人可能未按规定缴纳租赁房产税。1112.4数据来源：“河南省地税税收业务管理信息系统”纳税申报中的租赁科目“入库税额”累计数。仅限于缴纳租赁房屋合同印花税的纳税人；或者缴纳房产租金收入营业税的纳税人。13、城镇土地使用税与无形资产同步增长系数13.1评估公式：城镇土地使用税与无形资产同步增长系数＝年度应纳城镇土地使用税变动率／