《初级会计实务》第二章负债剖析

第二章负债第一节短期借款第二节应付及预收款项第三节应付职工薪酬第四节应交税费第五节应付股利及其他应付款第六节长期借款第七节应付债券及长期应付款一、二、负债的分类短期借款应付及预收款项流动负债应付职工薪酬应交税费负债应付股利及其他应付款长期借款非流动负债应付债券第一节短期借款考点提示：1、短期借款利息的核算一、短期借款概述：是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。二、短期借款的会计核算1、取得短期借款时企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。借：银行存款贷：短期借款2、期末计提利息企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。对于利息数额不大的，可不预提，在实际支付时，直接计入当期损益。借：财务费用贷：应付利息3.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，当期应计利息，借记“财务费用”科目，应付利息总额，贷记“银行存款”科目。归还短期借款本金、利息借：应付利息财务费用贷：银行存款4.归还短期借款时借：短期借款贷：银行存款【例题1】Ａ股份有限公司于20×9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A公司的有关会计分录如下：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款120000贷：短期借款120000（本金）（2）1月末，计提1月份应计利息：本月应计提利息=120000×4%÷12=400（元）借：财务费用400贷：应付利息400（利息）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400（3月利息）应付利息800（1、2月利息）贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款120000（本金）贷：银行存款120000如上述借款期限是8个月。则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：借：短期借款120000（本金）应付利息800（7、8月利息）贷：银行存款120800【单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（）。A．应付利息B．财务费用C．银行存款D．短期借款【答案】D【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。第二节应付及预收款项考点提示：1、应付账款核算（1）应付账款的核算内容；（2）商业折扣、现金折扣的处理；（3）无法归还的应付账款的处理2、应付票据的核算（1）手续费的处理；（2）带息应付票据的处理；（3）到期无法偿还的处理一、应付账款指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。（应付的货款+增值税+销售方代垫的运费）考点一、附有商业折扣、现金折扣的应付账款核算【例题1】乙百货商场于2013年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为200万元，税率为17%，商业折扣为五折。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税），假定在4月10日付款。乙百货商场（采购方）4月2日，采购日按照扣除现金折扣前的应付款总额入账：借：库存商品100应交税费——应交增值税（进项税额）17贷：应付账款——A公司1174月10日，折扣期限内付款而获得的现金折扣（即少付款项），在偿付应付账款时冲减财务费用：计算现金折扣时需考虑增值税：117万×1%=1.17借：应付账款——A公司117贷：银行存款115.83财务费用1.17计算现金折扣时不考虑增值税：100万×1%=1借：应付账款——A公司117贷：银行存款116财务费用1A公司处理：（销售方）4月2日，应收账款=总额入账借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）174月10日，少收的货款增加财务费用：借：银行存款115.83财务费用1.17贷：应收账款117•实务中：•货到票到，按发票账单登记入账。•货到票未到，会计期末，暂估入账。下月初作相反的分录，将上月暂估入账的应付账款予以冲销。一般情况下，暂估价为不含税价。【单选题】A企业于2012年6月12日从甲公司购入一批产品并已验收入库，增值税专用发票上注明该批产品的价款为3000万元，增值税税额为510万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2012年6月21日付清货款。A企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。A.3450B.3000C.2940D.3510【正确答案】D【答案解析】现金折扣不影响应付账款的入账价值。【单选题】（2010）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费【正确答案】C【答案解析】现金折扣不影响应付账款的入账价值。(企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算)【例题2】2013年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门收费单据，支付电费38000元。月末，该企业经计算，本月应付电费38400元，其中生产车间电费25600元，行政管理部门电费12800元，款项尚未支付。不考虑相关税费（增值税）（1）支付时借：应付账款38000贷：银行存款38000（2）月末分配外购电费借：制造费用25600管理费用12800贷：应付账款38400考点二、转销应付账款(掌握)转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入。【例题3】2012年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项，应予转销。借：应付账款4000贷：营业外收入4000注意：（1）应付账款附有现金折扣的，应按扣除现金折扣前的应付账款总额入账，现金折扣，应冲减财务费用；（2）应付账款不包括商业折扣。二、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出已承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（一）不带息应付票据考点一、增加和减少的核算【例题4】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按实际成本核算。2013年2月6日购入原材料，增值税发票上注明价款为50000元，增值税额为8500元，材料已入库。开出并承兑一张不带息银行承兑汇票，面值为58500元、期限5个月，支付银行承兑汇票手续费29.25元。借：原材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：应付票据58500借：财务费用29.25（并非计入材料采购成本）贷：银行存款29.25【例题5】2013年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业汇票到期，面值58500元。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。借：应付票据58500贷：银行存款58500考点二、票据到期，无力支付票款【例题6】甲企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。（掌握）借：应付票据58500贷：短期借款58500【例题7】甲企业开出的商业汇票为商业承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。借：应付票据58500贷：应付账款58500•企业应当设置“应付票据备查账”•我国《票据法》规定：商业汇票的付款期限最长不超过6个月。•商业汇票的出票人为工商企业。银行汇票的出票人为银行。【单选题】（2012）2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。A.借：应付票据117000贷：短期借款117000B.借：应付票据117000贷：其他应付款117000C.借：应付票据117000贷：应付账款117000D.借：应付票据117000贷：预付账款117000【正确答案】C【答案解析】选项A为银行承兑汇票无力偿还的处理；商业承兑汇票无力支付票款时，借：应付票据贷；应付账款。（二）带息商业汇票核算（了解）【例题8】2013年3月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值480000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票据票面利率为6%，期限为3个月。借：应付账款——H公司480000贷：应付票据480000提示：不管商业汇票是否带息，均按面值记入应付票据账户。【例题9】3月31日，乙企业计算带息应付票据利息。借：财务费用2400（480000元×6%÷l2）贷：应付票据2400乙企业4月末和5月末的会计处理同上。【例题10】6月1日，乙企业开出的带息商业汇票到期，企业以银行存款全额支付到期票款和3个月的票据利息。借：应付票据480000+7200贷：银行存款487200无力付款：借：应付票据480000+7200贷：应付账款487200【单选题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入应付账款【答案】D三、应付利息•企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时，按应付合同利息金额：•借：在建工程•财务费用•研发支出等•贷：应付利息•实际支付时：•借：应付利息•贷：银行存款四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款形成的负债不是以货币支付，而是以货物清偿。考点一、设置预收账款账户的核算【例题11】甲公司为增值税一般纳税人。2009年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100000元，应交增值税17000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。2009年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款60000元并存入银行；6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。（1）预收货款借：银行存款60000贷：预收账款60000（2）发出货物借：预收账款117000（按货款全额冲减）贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（3）补收货款借：银行存款57000贷：预收账款57000考点二、不设预收账款账户时的核算预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。---预收货款时，是应收账款的事前减少（1）预收货款借：银行存款60000贷：应收账款60000（2）发出货物借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（3）补收货款借：银行存款57000贷：应收账款57000第三节应付职工薪酬考点提示：1、应付职工薪酬的核算范围；2、货币性职工薪酬的核算；3、非货币性职工薪酬的核算（产品作为福利发放）。4、设定提存计划的核算一、应付职工薪酬概述是指企业根据有关规定为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬和补偿。二、应付职工薪酬的内容考点一：包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。组成解释短期薪酬工资、奖金、津贴和补贴计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资、保险医疗保险费、工伤保险费和生育保险费一金住房公积金两费工会经费和职工教育经费职工福利费集体福利机构人员工资、职工生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工安家费、防暑降温费等短期带薪缺勤年休、病、婚、产、丧、探亲假、计划生育假短期利润分享计划因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议其他短期薪酬上述薪酬以外的离职后福利因退休或解除与职工的劳动关系给予的各种报酬和福利。不含短期薪酬和辞退福