第2章―1-货币资金

1货币资金目录1234货币资金相关概述库存现金银行存款其他货币资金1.了解货币资金的概念、内容和控制原则。2.了解现金的日常管理，掌握现金的会计处理。3.了解银行存款的管理和银行结算方式，掌握银行存款的会计处理以及清查核对的方法。4.了解其他货币资金的内容，掌握其他货币资金的会计处理。学习目标3货币资金目录1234货币资金相关概述库存现金银行存款其他货币资金第一节货币资金相关概述一、货币资金的性质与范围货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。货币资金的拥有量是分析和判断企业支付能力与偿债能力的重要指标范围库存现金、银行存款和其他货币资金二、货币资金内部控制制度内部控制制度：处理业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。货币资金内控制度具体内容因企业规模的大小和货币收支量的多少而有所不同，但一般包括：（1）收支业务全过程分工完成、各负其责；（2）收支业务的会计处理程序制度化；（3）收支业务与会计记账分开处理；……第一节货币资金相关概述2001年起，财政部先后发布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《货币资金》等若干具体规范。安然事件爆发后，美国于2002年出台了萨班斯（SOX）法案，要求在美上市公司在年报中披露内部控制自我评价报告，并聘请注册会计师对公司财务报告内部控制有效性进行审计。财政部按照国务院领导指示，联合证监会、审计署、银监会、保监会等五部委分别于2008年、2010年发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，标志着我国企业内部控制规范体系建成，并自2011年1月1日起在我国上市公司和大中型企业分步实施。补充：我国内部会计控制制度发展历程三、主要会计科目库存现金第一节货币资金相关概述银行存款其他货币资金不包括“备用金”企业存放银行或其他金融机构的款项。其他8货币资金目录1234货币资金相关概述库存现金银行存款其他货币资金一、库存现金的管理库存现金：留存于企业，用于日常零星开支的现钞。第二节库存现金国务院颁布的《现金管理暂行条理》规定了库存现金管理的内容：1.库存现金的使用范围。2.库存现金的限额。3.库存现金日常收支管理。4.库存现金账目管理。1.企业可在下列范围内使用现金：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）颁发给个人的各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；（6）出差人员随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。第二节库存现金库存现金收付范围以外的其他款项的结算，一律通过银行办理转账结算。一般为3—5天的零星开支需要量，最多不能超过15天。2.对库存现金限额的规定：3.库存现金日常收支管理要求：当日送存；不得坐支现金；从银行提取现金要在取款凭证上写明用途，由财会部门负责人签字盖章，交开户行审核等。4.库存现金账目管理：设置现金总分类账和现金日记账，做到账目日清日结，账款相符。第二节库存现金二、库存现金的收付设置“现金日记账”，由出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应结出当日余额，并与现金实际库存数相核对，做到账款相符。（一）序时核算设置“库存现金”总账，由会计人员根据记账凭证等进行登记。月份终了，现金总账的余额应与现金日记账的余额相核对，做到账账相符。（二）总分类核算第二节库存现金库存现金的日常核算某公司2011年12月1日发生如下经济业务：(1)开出现金支票，从开户银行提取现金2000元，根据支票存根入账。(2)销售原材料货款500元，增值税85元，共计收到现金585元。根据销货发票编制记账凭证。(3)将上述销货款送存银行，根据“现金交款单”做记账凭证。(4)企业管理部门职工杨丽出差预借差旅费500元，以现金付讫，根据借款单做账。(5)管理人员杨丽出差归来报差旅费，金额300元，并交回200元现金。(6)行政管理部门从某超市购买零星办公用品费700元，以现金付讫，根据某超市发票做账。课堂练习答案（1）借：库存现金2000贷：银行存款2000（2）借：库存现金585贷：其他业务收入500应交税费——应交增值税(销项税额)85（3）借：银行存款585贷：库存现金585课堂练习答案（4）借：其他应收款——备用金（杨丽）500贷：库存现金500（5）借：管理费用300库存现金200贷：其他应收款——备用金500（6）借：管理费用700贷：库存现金700编制现金日记账现金日记账2010年凭证摘要对方账户收入付出结存月日种类号数1130本月合计及余额600121银付0001提现银行存款20001现收0001出售材料其他业务收入等5851现付0001送存银行银行存款5851现付0002支付杨丽预借款其他应收款5001现收0002收回杨丽多余款其他应收款2001现付0003支付办公用品费管理费用700本日合计及余额278517851600三、库存现金的清查（一）清查方法：清查小组实地盘点现金，并将“现金日记账”结余数与现金实际库存数核对。（二）清查结果的处理：清查中如果出现了现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算。第二节库存现金第二节库存现金待处理财产损溢：核算企业在清查财产过程中已经查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损，是“过渡性科目”。两个明细科目，即“待处理固定资产损溢”、“待处理流动资产损溢”。待处理财产损溢借贷1.清查发现的盘盈数2.清查发现的盘亏数4.经批准转销的盘亏数3.经批准转销的盘盈数第一节货币资金相关概述19库存现金其他应付款营业外收入待处理财产损溢库存现金其他应收款管理费用①发现盘盈的现金④发现盘亏的现金②应付单位或个人的盘盈现金③无法查明原因的盘盈现金⑤应由责任人赔偿的盘亏现金⑥无法查明原因的盘亏现金盘盈转销数盘亏转销数盘盈发生数盘亏发生数P32例2-1第二节库存现金21货币资金目录1234货币资金相关概述库存现金银行存款其他货币资金一、银行存款的管理银行存款：企业存入银行或其他金融机构的款项。凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户，用于进行收支结算。第三节银行存款银行存款的管理开户管理结算管理第三节银行存款种类定义用途基本存款账户（企业只能开立一个基本存款账户)因办理日常转账结算和现金收付需要开立的办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取。一般存款账户（开立数量没有限制)是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的可以办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，以及现金缴存，但不得办理现金支取第三节银行存款种类定义用途专用存款账户是指按照法律、法规，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立如基本建设资金，社会保障基金，证券交易结算资金等除按规定报经批准的以外，专用存款账户不得支付现金临时存款账户（有效期最长不得超过2年）是指因临时需要并在规定期限内使用而开立有设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资情况的，可以申请开立第三节银行存款二、银行结算方式1.银行汇票：单位或个人将款项交存开户银行，由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。2.银行本票：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。3.商业汇票：出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。第三节银行存款4.支票：出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。5.信用卡：商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。二、银行结算方式第三节银行存款二、银行结算方式名称种类出票人有效期使用范围备注银行汇票转账、现金付款人银行1个月同城、异地见票即付银行本票定额、不定额付款人银行2个月同城见票即付商业汇票商业承兑收款人或付款人3—6个月银行承兑付款人银行支票现金、转账、普通付款人自己10个工作日同城见票即付第三节银行存款（6）汇兑—汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇，适用于异地结算。第三节银行存款（7）托收承付—根据购销合同由收款单位发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。第三节银行存款（8）委托收款—收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。适用于同城、异地结算。第三节银行存款（10）国内信用证—开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。三、银行存款的收付第三节银行存款设置“银行存款日记账”，由出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应结出当日余额。（一）序时核算设置“银行存款”总账，由会计人员根据记账凭证等进行登记。月份终了，“银行存款日记账”余额应与“银行存款”总账核对相符。（二）总分类核算银行存款的日常核算某公司2010年12月份发生如下经济业务：(1)销售给华盛商品一批，价款20000元，增值税3400元，收到转账支票一张，填写进账单，送存银行，根据进账单回单联入账。(2)以银行存款支付行政管理部门电话费8000元，根据电信局付费单据入账。(3)接银行转来信汇凭证收账通知，外地某单位前欠货款4000元，已收妥入账，根据信汇凭证收账通知入账。(4)以银行存款购买原材料一批，货款5000元，增值税850元，开出转账支票，根据支票存根入账。课堂练习答案（1）借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费——增（销项税额）3400（2）借：管理费用8000贷：银行存款8000（3）借：银行存款4000贷：应收账款4000课堂练习答案（4）借：原材料5000应交税费——增（进项税额）850贷：银行存款5850编制银行存款日记账银行存款日记账2010年记账凭证结算凭证摘要对方账户收入付出结存月日种类号数种类号码1230接前页2348621231银收0231进账单××销售产品主营业务收入等2340031银付0341委收××付电话费管理费用800031银收0233信汇××收回前欠货款应收账款400031银付0342转支××购买原材料物资采购等5850本月合计2740013850248412银行存款日记账由出纳人员逐日逐笔登记，至少每月与开户银行核对一次。核对时，往往出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符的情况。第三节银行存款四、银行存款的核对原因：计算错误；记账错漏；未达账项未达账项：企业与银行之间由于凭证的传递和双方入账时间不一致，而发生的一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项。第三节银行存款未达账项的四种情况企业银行企业已经收款入账，银行尚未收款入账银行已经收款入账，企业尚未收款入账企业已经付款入账，银行尚未付款入账银行已经付款入账，企业尚未付款入账在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付，本方未付账项，计算调节双方应有余额。第三节银行存款银行存款余额调节表的编制第三节银行存款银行存款余额调节表20××年12月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加:银收企未收加:企收银未收减:银付企未付减:企付银未付调节后的余额调节后的余额A公司2010年12月31日银行存款日记账的余额为215312元，银行转来对账单的余额为281262元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票23400元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票5850元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。第三节银行存款（3）企业委托银行代收某公司购货款89500元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行从企业存款户中扣取借款利息6000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账。第三节银行存款第三节银行存款银行存款余额调节表20××年12月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额215312银行对账单余额281262