第10章-成本报表与分析

成本报表的作用、种类和特点12成本报表的编制2成本分析36主要内容10.1成本报表的作用、种类和特点成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。便于企业进行高质量的成本管理。便于企业及时进行决策。便于母公司或相关主管机构评价或评估企业的成本管理效果。（1）成本报表的作用主要反映企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用的水平及其构成情况，并与计划、上年实际、历史最好水平或同行业先进水平相比较，反映产品成本的变动情况和变动趋势。主要反映企业一定时期内各种费用总额及其构成情况，并与计划（预算）水平、上年实际水平对比，反映各项费用支出的变动情况和变动趋势。质量成本报表、环境成本报表等。反映产品成本情况的报表反映各种费用支出的报表特殊目的的成本报表（2）成本报表的种类除此之外，对成本耗费的主要指标还可以按旬、按周、按日甚至按班编报；将成本会计指标、统计指标和经济技术指标结合起来，编制技术经济指标对成本影响的报表；编制未来时期能否完成成本计划的分析报告。成本报表作为对内报表更注重时效性。成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性。编制目的主要是满足企业内部经营管理的需要，因而内容更具有针对性。（3）成本报表的特点10.2成本报表的编制（1）成本报表的编制方法（2）全部产品生产成本报表的编制（3）主要产品单位成本报表的编制（4）各种费用报表的编制（5）质量成本报表与环境成本报表（1）成本报表的编制方法实际成本、费用累计实际成本、费用计划数应根据有关产品成本和费用明细账的实际发生额填列。应根据本期报表的本期实际成本、费用加上上期报表的累计实际成本、费用计算填列；如果有关明细账中有累计实际成本、费用，可根据明细账填列。应根据有关的计划填列。按产品种类编制全部产品生产成本报表：反映企业在报告期所产全部产品的总成本及主要产品（含可比产品和不可比产品）单位成本和总成本。利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部产品成本计划的完成情况和可比产品成本降低计划的完成情况。按成本项目编制全部产品生产成本报表：汇总反映企业在报告期发生的全部生产费用（按成本项目反映）和全部产品总成本。利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部生产费用和全部产品总成本计划的完成情况。全部产品生产成本报表是反映企业在报告期内所生产的全部产品总成本的一种成本报表，可以从两个不同角度进行编制和分析。（2）全部产品生产成本报表的编制按产品种类编制全部产品生产成本报表：【例10-1】某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按产品种类反映）如表10-1所示。按成本项目编制全部产品生产成本报表：【例10-2】某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按成本项目反映）如表10-2所示。主要产品单位成本报表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平和构成情况的报表。该表应按主要产品分别编制。可以按照成本项目分析和考核主要产品单位成本计划的执行情况；可以按照成本项目分析单位成本的变动情况；可以分析和考核各种主要产品的主要技术经济指标的执行情况，进而查明主要产品单位成本升降的具体原因。（3）主要产品单位成本报表的编制主要产品单位成本报表的编制【例10-3】某企业乙产品单位成本表的格式和内容详见表10-3。各种费用包括制造费用、销售费用、管理费用和财务费用。各费用明细表分别按各费用项目编制，反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。（4）各种费用报表的编制费用报表的作用在于反映各项费用计划的执行情况，分析各种费用变动的原因以及对产品成本和当期损益的影响。制造费用明细表的结构和编制方法【例10-4】某企业20××年12月份制造费用明细表的格式如表10-4所示。销售费用明细表的结构和编制方法【例10-5】某企业20××年12月份销售费用明细表的格式如表10-5所示。管理费用明细表的结构和编制方法【例10-6】某企业20××年12月份管理费用明细表的格式如表10-6所示。财务费用明细表的结构和编制方法【例10-7】某企业20××年12月份制造费用明细表的格式如表10-7所示。（5）质量成本报表与环境成本报表质量成本报表环境成本报表质量成本报表是根据企业质量管理的需要，按照企业实际发生的各种质量成本项目进行分类汇总和归集，以综合反映企业在一定时期内关于质量成本执行和控制情况的报表。质量成本报表包括两类：第一类汇总反映全厂质量成本的实际发生数；第二类分别反映各部门的质量成本发生数及其与计划数的差额。质量成本报表【例10-8】某企业20××年12月份质量成本汇总表的格式如表10-8所示。【例10-9】某企业20××年12月份部门质量成本报表的格式如表10-9所示。环境成本报表是根据企业环境成本管理的需要，按照企业实际发生的各种环境成本项目进行分类汇总和归集，以综合反映企业在一定时期内关于环境成本管理和控制情况的报表。环境成本报表一般可以按照环境成本项目进行编制，用以分类反映各种环境成本项目的发生数，便于企业据此进行环境成本分析和管理。环境成本报表【例10-10】某企业20××年12月份环境成本汇总表的格式如表10-10所示。10.3成本分析（1）成本分析的一般程序和方法（2）全部商品产品成本计划完成情况分析（3）可比产品成本降低计划完成情况分析（4）主要产品单位成本分析（5）制造费用和各项期间费用的分析（6）作业成本分析（7）成本效益分析（8）技术经济指标变动对产品成本影响的分析（1）成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序成本报表的数量分析方法⑥⑤④③②广泛收集资料，掌握全面情况从总体分析入手，深入进行因素和项目分析，确定各种差异及其影响因素结合实际情况，查明各种因素变动的具体原因以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价编写成本分析报告成本分析的一般程序明确分析目标，制定分析计划①方法一方法二方法三比较分析法比率分析法连环替代法成本报表的数量分析方法差额计算法方法四比较分析法通过指标对比，从数量上确定差异的一种分析方法。以成本的实际指标与计划或定额指标对比，分析成本计划或定额的完成情况。以本期实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史最好水平）的实际成本指标对比，观察企业成本指标的变动情况和变动趋势，了解企业生产经营工作的改进情况。以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标对比，可以在更大范围内找出差距，推动企业改进经营管理。相关比率：将两个性质不同但又相关的指标进行对比求出的比率。构成比率：某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。动态比率：将不同时期的同类指标进行对比求出的比率。前一期指标数额分析期指标数额环比指数固定期指标数额分析期指标数额基期指数比率分析法通过计算经济指标的比率进行数量分析的一种方法。【例10-11】假定某企业甲产品某年四个季度实际单位成本分别为90元、92元、95元、94元。计算程序的连环性：严格按照各因素的排列顺序，逐次以一个因素的实际数替换其基数。因素替换的顺序性：先数量指标，后质量指标；先实物量指标，后价值量指标。计算条件的假定性：在测定某一因素变动影响时，是以假定其他因素不变为条件的。连环替代法用来计算几个相互联系的因素对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。特点：【例10-12】影响材料费用总额的因素很多，按其相互关系可归纳为三个：产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价。某企业上述指标的计划数和实际数资料如表10-11所示。①以计划数为基数20×18×10=3600（元）②第一次替换21×18×10=3780（元）②-①产量变动影响+180（元）③第二次替换21×17×10=3570（元）③-②单位产品材料消耗量变动影响-210（元）④第三次替换21×17×12=4284（元）④-③材料单价变动影响+714（元）合计+684（元）差额计算法是连环替代法的一种简化形式先确定各因素实际数与计划数之间的差异，然后按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。用例10-12（表10-11）中的数据资料，以差额计算法测定各因素影响程度如下：1）分析对象：4284-3600=+684（元）2）各因素影响程度：产量变动影响=（+1）×18×10=+180（元）单位产品材料消耗量变动影响=21×（-1）×10=-210（元）材料单价变动影响=21×17×（+2）=+714（元）合计+684（元）（2）全部商品产品成本计划完成情况分析按产品种类分析全部商品产品成本计划完成情况按成本项目分析全部商品产品成本计划完成情况按产品种类分析全部商品产品成本计划完成情况既要从总体出发，分析全部商品产品成本计划完成的总括情况；也要分析每种产品成本计划的完成情况。既可以对全部商品产品成本计划的完成情况有总括了解，也为进一步分析指明方向和重点。【例10-13】根据表10-1的资料编制产品成本计划完成情况分析表，如表10-12所示。表10-12中的数据计算如下：%25.101%100289550293180%1003630289550-293180-实际产量）本（各种产品计划单位成实际产量）本（各种产品实际单位成计划完成率本年累计全部产品成本（元）计划总成本实际总成本实际比计划升降额本年累计全部产品成本按成本项目分析全部商品产品成本计划完成情况可根据前述的全部产品生产成本表（按成本项目反映）所提供的资料以及其他有关计划、核算资料，采用比较分析法、比率分析法等方法进行分析。要进行可比产品成本降低计划完成情况分析，就必须取得可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料。前者反映在企业的成本计划中，后者可以从前述的产品生产成本表（按产品种类反映）中取得。比率分析法（3）可比产品成本降低计划完成情况分析要进行可比产品成本降低计划完成情况分析，就必须取得可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料。前者反映在企业的成本计划之中，后者可以从前述的产品生产成本表（按产品种类反映）中取得。18560018280028002800100%1.5086%185600可比产品成本计划降低额（元）可比产品成本计划降低率【例10-14】假定例10-1中企业本年可比产品成本降低计划如表10-13所示。可比产品成本降低计划的完成情况，详见根据表10-1编制的可比产品成本降低计划完成情况分析表，如表10-14所示。在取得以上分析资料的基础上，按照下面的步骤进行分析。（1）确定分析对象，将可比产品成本实际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率指标进行对比，确定实际脱离计划的差异。计划降低额2800元计划降低率1.5086%实际降低额600元实际降低率0.2222%实际脱离计划差异：降低额=600-2800=-2200（元）降低率=0.2222%-1.5086%=-1.2864%（2）确定影响可比产品成本计划完成情况的因素和各因素的影响程度。影响因素主要有产品产量、产品品种构成和产品单位成本。计算程序和计算结果详见表10-16。（3）根据以上分析结果，可以对可比产品成本降低计划完成情况做出总括评价。总的来看，企业未完成可比产品成本降低计划，实际比计划少降低2200元或为1.2864%。原因主要是产品单位成本升高，使成本少降低3400元，约合降低率-1.2593%。其中，主要是乙产品成本升高，而甲产品成本却是降低的。值得注意的是，本月（12月）甲产品单位成本虽然低于上年全年实际平均成本，却高于本年计划和本年累计实际平均成本；而乙产品则相反，本月实际单位成本比上年实际平均、本年计划和本年累计实际平均成本都低。进一步应结合单位成本分析查明原因。此外，产量增加使成本实际比计划多降低1273.22元，而品种构成变动却使成本实际比计划少降低73.22元。对于这一变动原因需结合生产分析和销售分析查明原因。（4）主要产品单位成本分析揭示各种产品单位成