10中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第十三章 或有事项

第十三章或有事项▇第一部分：历年考情分析（本章在全书所占分值比重1%左右，预计15年会考1分。非重点章节）知识点及重要程度题型2011201220132014第十三章或有事项第一节或有事项概述单选多选判断计算综合第二节或有事项的确认和计量单选11多选判断1计算综合第三节或有事项会计处理原则的应用单选多选判断计算综合0.5百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896分数合计1116▇第二部分：内容详解【本章知识体系】第一节或有事项概述知识点一、或有事项的概念及特征■概念或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。■或有事项的3特征三特征举例1.或有事项是由过去的交易或事项形成的；a.未决诉讼b.已售商品的保修2.或有事项的结果具有不确定性；○1是否发生不确定○2预计会发生，但发生的具体时间或金额不确定a.没把握的未决诉讼b.排污治理费3.或有事项的结果须由未来事项决定。【提示1】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项不属于或有事项。【提示2】或有事项与不确定性联系在一起，但存在不确定性的事项并不都形成或有事项。例如固定资产计提折旧不是或有事项，坏账准备的计提也不是或有事项。【典型例题·多选】下列事项中，属于或有事项的有（）。A.固定资产计提折旧B.对售出商品提供售后产品质量保证C.待执行合同D.为子公司的贷款提供担保【答案】BD【解析】折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，因此折旧不是或有事项，选项A不属于或有事项；待执行合同不是或有事项，只有待执行合同变成亏损合同才是或有事项，选项C不属于或有事项。知识点二、或有负债和或有资产（一）或有负债1.概念或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。2.或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务；另一类是现时义务。(1)潜在义务，是指结果取决于未来不确定事项的可能义务。也就是说，潜在义务最终是否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定。(2)现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务，该现时义务的履行不是很可能(≤50%)导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。3.或有负债的确认【提示1】或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应当按照相关规定在财务报表附注中披露有关信息，包括或有负债的种类及其形成原因、经济利益流出不确定性的说明、预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性等。【提示2】或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原来不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利益，并且现时义务的金额也能够可靠计量。企业应当对或有负债相关义务进行评估、分析判断其是否符合预计负债确认条件。如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债。【解释1】现时义务或有负债同时符合以下三个条件：○1该义务是企业承担的现时义务；○2履行该义务很可能导致经济利益流出企业；○3该义务的金额能够可靠地计量。◆如果上述三个条件中有一个条件没有满足，则属于或有负债，不能确认为预计负债。预计负债a.法定义务：是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务。（例如，企业与其他企业签订购货合同产生的义务就属于法定义务。）b.推定义务：是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的“特定行为”，泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。【解释2】履行该义务很可能导致经济利益流出企业的“很可能”项目发生的概率区间基本确定95%发生的可能性100%很可能50%发生的可能性≤95%可能5%发生的可能性≤50%极小可能0发生的可能性≤5%【记忆技窍】“头5尾5、中间对半撇”（二）或有资产1.概念或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。2.或有资产的确认【提示】正如或有负债不符合负债确认条件一样，或有资产也不符合资产确认条件，因而也不能在财务报表中确认。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。【解释】或有资产对应的潜在权利也可能随着相关因素的改变而发生变化，其对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确，如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为企业的资产。或有资产在企业基本确定能够收到的情况下资产【教材例13-1】A公司从2008到2009年间发生如下三项业务：○120×8年5月10日，A公司的子公司B公司从银行贷款人民币80000000元，期限2年，由A公司全额担保；○220×9年6月1日C公司从银行贷款人民币50000000元，期限3年,由A公司全额担保；○320×9年7月1日D公司从银行贷款20000000美元，期限5年，由A公司全额担保。截至20×9年12月31日的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉A公司和B公司；C公司经营状况良好，预期不存在还款困难；D公司受政策不利影响，可能不能偿还到期美元债务。【解析】在本例中，就B公司而言，A公司很可能履行连带责任，造成损失，但损失金额是多少，目前还难以预计。就C公司而言，要求A公司履行连带责任的可能性极小。就D公司而言，A公司可能履行连带责任。根据企业会计准则的规定，A公司应在20×9年12月31日的财务报表附注中作如下披露：被担保单位担保金额财务影响会计处理B公司担保人民币80000000元，2×10年5月10日到期B公司的银行借款已逾期。贷款银行已起诉B公司和本公司，由于对B公司该笔银行贷款提供全额担保，预期诉讼结果将给本公司的财务造成重大不利影响，损失金额目前难以估计或有负债C公司担保金额人民币50000000元，2012年6月1日到期C公司目前经营情况良好，预期对银行贷款不存在还款困难，因此对C公司的担保极小可能会给本公司造成不利影响，损失金额目前难以估计D公司担保金额20000000美元，2×14年7月1日到期D公司受政策影响本年度效益不如以往，可能不能偿还到期美元贷款，本公司可能因此承担相应的连带责任而发生损失，损失金额目前难以估计【2010年多选题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（）。A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任【答案】AB【2011判断】或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。（）【答案】√【典型例题·判断】或有负债不能转化为预计负债。（）【答案】×【解析】或有负债符合预计负债确认条件时可转化为预计负债。第二节或有事项的确认和计量知识点一、或有事项的计量·或有事项的计量通常是指与或有事项相关的义务形成的预计负债的计量。·预计负债的计量主要涉及两个方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。（一）最佳估计数的确定所需支出最佳估计数A.存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同中间值B.不存在一个连续范围；或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同○1单个项目——最可能发生的金额○2多个项目——加权平均数【解释1】“涉及单个项目”：指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁、一项债务担保等。【解释2】“涉及多个项目”：指或有事项涉及的项目不止一个，如产品质量保证。在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客户负有保修义务。【教材例13-2】20×9年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。20×9年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。假定预计将要支付的赔偿金额为1000000元~1600000元的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。在这种情况下，甲公司应在20×9年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：(1000000+1600000)÷2=1300000（元）。有关账务处理：借：营业外支出——赔偿支出——乙公司1300000贷：预计负债——未决诉讼——乙公司1300000【教材例13-3】20×9年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿1000000元。在这种情况下，乙公司在20×9年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即1000000元。有关账务处理：借：营业外支出——赔偿支出1000000贷：预计负债——未决诉讼1000000【教材例13-4】丙公司是生产并销售A产品的企业，20×9年度第一季度共销售A产品30000件，销售收入为180000000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的雏修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。根据上述资料，20×9年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为：180000000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=450000（元）有关账务处理：借：销售费用——产品质量保证——A产品450000贷：预计负债——产品质量保证——A产品450000【2012年单选题】甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个金额发生的可能性大致相同。甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（）元。A.20B.30C.35D.50【答案】C【解析】2011年12月31日应确认预计负债的金额=（20+50）/2=35（万元）（二）预期可获得补偿的处理如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认。【例如】○1交通事故从保险公司获得赔偿；○2索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；○3在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，可向被担保企业提出追偿。■把握三个重点：一是确认时间，补偿只有在“基本确定”能够收到时才予以确认；二是确认金额，确认的金额是基本确定能够收到的金额，而且确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。三是根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。资产的入账要单独设账反映记入“其他应收款”，而不能与“预计负债”对冲。【教材例13-5】20×9年12月31日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为500000元的预计负债；同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得200000元的赔偿。【解析】本例中，乙公司应分别确认一项金额为500000元的预计负债和一项金额