第2章 制造业成本核算的要求和程序

东北财经大学会计学院1第二章制造业成本核算的要求和程序2007东北财经大学会计学院2教学目的和要求明确企业成本核算与成本管理的关系，以及为了满足成本管理的需要，成本核算应符合哪些要求。为了正确地计算成本，及时准确地提供成本信息，成本会计应做好哪些方面的基础性工作。理解成本费用的分类和成本核算的一般程序和账务处理的基本过程，从而为进一步学习成本核算打好基础。2007东北财经大学会计学院3本章内容第一节成本核算的要求第二节费用的分类第三节成本核算的一般程序和主要会计科目2007东北财经大学会计学院4第一节成本核算的要求一、算管结合，算为管用成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。2007东北财经大学会计学院5第一节成本核算的要求二、正确划分各种费用界限（一）正确划分应否计入费用的界限（二）正确划分产品生产费用与期间费用的界限（三）正确划分各月份的费用界限（四）正确划分各种产品的费用界限（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限2007东北财经大学会计学院6（一）正确划分应否计入费用的界限凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用，即不得乱挤成本。乱挤成本会减少企业利润和国家财政收入（排除营业外支出、所得税支出和利润分配支出）2007东北财经大学会计学院7正确地划分资本性支出和收益性支出；凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品或期间费用，不得遗漏；少计成本会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行。2007东北财经大学会计学院8（二）正确划分产品生产费用与期间费用的界限工业企业日常生产经营中所发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是有所不同的；用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益；2007东北财经大学会计学院9由于当月投产的产品不一定当月产成，当月产成的产品也不一定当月销售，因而当月的生产费用往往不是计入当月损益的产品销售成本；本月发生的销售费用、管理费用和财务费用，作为期间费用，直接计入当月损益；注：应当防止混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法。2007东北财经大学会计学院10（三）正确划分各月份的费用界限本月发生的费用，都应在本月全部入帐，不能将其一部分延至下月入帐应当贯彻权责发生制原则，正确地核算待摊费用和预提费用注：应当防止利用待摊和预提的办法人为地调节各月成本，人为地调节各月损益的错误做法2007东北财经大学会计学院11（四）正确划分各种产品的费用界限如果企业生产的产品不止一种，必须将应计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间正确地进行划分凡属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品的费用，均应直接计入该种产品成本2007东北财经大学会计学院12凡属于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品的费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的成本注：应该防止在盈利产品与亏损产品之间，可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的错误做法2007东北财经大学会计学院13（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限如果某种产品既有完工产品，又有在产品，应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本注：应当防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做法2007东北财经大学会计学院14三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法入库1、原材料出库2、固定资产：折旧方法的确定3、长期股权投资：成本的确定方法4、应付工资：计算方法2007东北财经大学会计学院15四、做好各项基础工作（一）做好定额的制定和修订工作（二）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度（三）建立和健全原始记录工作（四）做好厂内计划价格的制定和修订工作2007东北财经大学会计学院16五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法品种法分步法分批法2007东北财经大学会计学院17第二节费用的分类一、费用按经济内容的分类外购材料外购燃料外购动力职工薪酬折旧费利息支出税金其他支出2007东北财经大学会计学院18二、费用按经济用途的分类（一）生产费用按经济用途的分类1.原材料、燃料及动力、生产工资及福利费、制造费用2.成本项目设置原则：对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。2007东北财经大学会计学院19（二）期间费用按经济用途的分类销售费用管理费用财务费用2007东北财经大学会计学院20销售费用：企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。2007东北财经大学会计学院21三、生产费用的其他分类（一）生产费用按与生产工艺的关系分类直接生产费用：由于生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用。间接生产费用：与生产工艺没有联系，间接用于产品生产的各项费用。2007东北财经大学会计学院22（二）生产费用按计入产品成本的方法分类1、直接计入费用：可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用。2、间接计入费用：不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。2007东北财经大学会计学院23两种分类方法的区别和联系：P20其他分类方法（补充）：1.按成本习性或可变性分类⑴变动成本；⑵固定成本；⑶混合成本2.按成本可控性的分类⑴可控成本⑵不可控成本2007东北财经大学会计学院24第三节成本核算的一般程序和主要会计科目一、成本核算的一般程序(一)确定成本计算对象产品的品种产品的批别产品的生产步骤2007东北财经大学会计学院25(二)确定成本项目直接材料、直接人工、制造费用等。2007东北财经大学会计学院26(三)确定成本计算期正确处理费用的跨期摊提工作会计期间、生产周期2007东北财经大学会计学院27(四)审核生产费用(五)生产费用的归集与分配2007东北财经大学会计学院28(六)计算完工产品和月末在产品成本对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。2007东北财经大学会计学院29二、成本核算的主要会计科目基本生产成本、辅助生产成本、制造费用、废品损失、停工损失、销售费用、管理费用、财务费用、待摊费用、长期待摊费用、预提费用等。2007东北财经大学会计学院30二、成本核算的主要会计科目一、产品成本核算的账户设置（一）“基本生产成本”1、属于成本类科目2、用来核算企业进行生产所发生的各项生产费用3、按照产品的名称或类别设置明细账2007东北财经大学会计学院31基本生产成本—甲产品期初在产品成本直接材料完工入库的产品生产成本直接人工制造费用期末在产品成本2007东北财经大学会计学院32（二）“辅助生产成本”1、属于成本类科目2、核算企业的辅助生产车间为企业的基本生产车间和行政管理部门提供的产品和劳务。（一般期末无余额）3、按辅助生产车间名称设置明细账2007东北财经大学会计学院33辅助生产成本—某车间辅助生产车间所发生的各项费用完工入库的产品成本和分配转出的费用辅助生产在产品的成本2007东北财经大学会计学院34（三）“制造费用”1、属于成本类账户2、用来核算各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项费用以及所发生的固定资产使用和维修费等车间间接费用。（除季节性生产的企业，一般期末无余额）3、按车间名称设置明细账2007东北财经大学会计学院35制造费用——**车间当期本车间发生的制造费用分配转出的制造费用2007东北财经大学会计学院36（四）“废品损失”、“停工损失”（五）“待摊费用”（六）“预提费用”（七）“长期待摊费用”（八）“管理费用”（九）“财务费用”（十）“销售费用”2007东北财经大学会计学院37三、产品成本核算的账务处理程序见课本P24页【图2－1】成本核算帐务处理基本程序2007东北财经大学会计学院38应付工资应付福利费库存商品原材料累计折旧银行存款等辅助生产成本待摊、预提费用基本生产成本制造费用废品损失停工损失（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）主营业务成本2007东北财经大学会计学院39本章总结：应正确划分的各种费用界限费用按经济用途的分类成本核算需设置的主要账户