定额法

成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹1重点与难点：1.定额法成本计算的特点2.定额变动差异的计算3.定额差异和定额变动差异的分配第十三章定额法成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹2在品种法、分批法和分步法下实际发生额进行产品的实际成本生产费用日常核算按根据实际生产费用计算的一、概述成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹3因此生产费用产品成本定额的差异及其发生的原因脱离只有在月末时通过实际资料和定额资料的对比、分析才能得到反映这样,不利于及时对产品成本进行控制和管理成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹4定额成本：是根据企业现行材料消耗定额、工时定额、费用定额以及其他有关资料计算的一种成本控制目标。定额变动差异：由于修订定额而产生的新旧定额之间的差异（与生产费用支出的节约与超支无关）。定额差异：包含脱离定额差异和材料成本差异。产品成本计算的定额法，是以产品定额成本为基础，加上（或减去）脱离定额的差异、材料成本差异和定额变动差异，来计算产品实际成本的方法。（一）定额法概念：就是为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异,加强定额管理和成本控制而采用的一种成本计算与成本管理相结合的方法。成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹5基本公式实际成本=定额成本±脱离定额差异±材料成本差异±定额变动差异（二）定额法的特点（1)事前制定出产品的各项消耗定额、费用定额和定额成本作为控制生产费用,降低产品成本的目标成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹6(2)在生产费用发生时将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算以加强对成本差异的日常核算、分析和控制(3)月末在定额成本的基础上加减各种成本差异计算产品的实际成本为成本的定期考核和分析提供数据成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹7（三）定额法的成本计算程序1.按产品别编制月初产品定额成本表，若定额有修订，应在该表中注明。2.按成本计算对象设置成本明细账，按成本项目设“期初在产品成本”、“本月产品费用”、“生产费用累计”、“完工产品成本”和“月末在产品成本”等专栏，各栏又分为“定额成本”、“脱离定额差异”、“定额变动差异”、“材料成本差异”各小栏。3.编制费用分配明细表，各项费用应按定额成本和脱离定额差异进行汇总和分配。4.登记各产品成本明细账。成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹85.分配计算完工产品和月末在产品成本。6.如果有不可修复废品，应按成本项目计算其定额成本，并按定额成本分配计算定额差异或定额变动差异以及材料成本差异，但若不可修复废品不多时，也可不承担这些差异。7.产成品的实际成本由产成品的定额成本加减脱离定额差异和定额变动求得，并可进行成本的事后分析。8.成本核算人员应将成本核算、分析结果及改进建议上报单位负责人，由单位负责人对成本控制做出最后的决策和评价。成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹9定额法成本核算程序生产成本明细帐产品成本计算单产品成本定额成本脱离定额差异定额变动差异月初在产品定额成本月初在产品定额成本调整本月投产定额成本月初在产品定额差异本月投产定额差异月初在产品定额变动差异月初在产品调整的定额变动差异产成品定额成本月末在产品定额成本产成品定额差异月末在产品定额差异产成品定额变动差异月末在产品定额变动差异成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹10最后，在定额成本基础上，加减各种成本差异，计算产品实际成本。即：产品实际成本定额成本=±脱离定额差异±定额变动差异在定额法下，材料的日常核算都是按计划成本进行的，所以，月末应根据本月的材料成本差异率，计算材料成本差异。在定额法下,同样应分别按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目计算产品实际成本。成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹11某产品应分配的材料成本差异该产品直接材料的定额成本±直接材料脱离定额的差异×原材料成本差异率完工产品实际成本=定额成本±定额差异±定额变动差异±材料成本差异=完工产品材料的实际成本为：成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹12定额法是为了加强成本管理，进行成本控制而采用的一种成本计算与管理相结合的方法。它不是成本计算的基本方法，与企业生产类型没有直接联系。定额法主要适用于定额管理制度比较健全,定额管理基础工作比较好,产品生产已经定型,各项消耗定额比较准确、稳定的企业。定额法最早应用于大量大批生产的机器制造企业，后来逐渐扩大到其他工业企业。7-1（四）定额法的适用范围成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹13(一)产品定额成本与计划成本的联系和区别联系两者都是以生产耗费的消耗定额和计划单价为依据确定的目标成本，其计算公式如下:二、定额成本的计算某产品的定额成本=直接材料定额成本+直接工资定额成本+制造费用定额成本某产品直接材料定额成本=该产品材料消耗定额×材料计划单位成本某产品直接工资定额成本=该产品工时定额×计划小时工资率某产品制造费用定额成本=该产品工时定额×计划小时费用率成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹14区别而计划成本计算的依据是计划期内平均先进的消耗定额和费用预算，在整过计划期内，计划成本一般不进行修改，因而不必经常核算。定额成本计算的依据是现行消耗定额和费用预算，随着生产条件的变化及劳动生产率的提高，定额成本在计划期随之进行修改。因而，应及时、经常的对定额的变动情况进行核算。成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹15(二)定额成本的计算定额成本一般是通过编制“定额成本计算表”的方式进行的.企业的具体情况不同,其“定额成本计算表”的编制方法也不一样.它主要受产品的结构、产品零部件的多少等因素的影响。成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹16当产品的零部件较少时编制零件的定额成本编制部件的成本汇总产品的定额成本当产品的零部件较多时①②成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹17A部件由A1、A2、A3零件组成，A1定额成本计算表如下：材料名称计量单位材料定额材料计划单位成本材料定额成本A千克2030600工序工时定额累计工时定额小时工资率小时费用率工资定额制造费用定额1330.50.61.501.802580.50.62.503.0036140.50.63.003.60合计14———78.40例成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹18A2、A3零件的定额成本计算表略。根据各零件定额成本计算表编制的部件成本计算表如下：零件名称需要数量材料定额成本工资定额成本制造费用定额成本定额成本合计A1160078.415.40A211501011.271.20A331001520135合计8503239.6921.6成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹19甲产品由A、B两部件组成，B部件的定额成本计算表略。根据A、B两部件定额成本计算表，即可汇总编制甲产品定额成本计算表如下：部件名称材料定额成本工资定额成本制造费用定额成本定额成本合计A8503239.6891.6B105026181094合计190060601985.6成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹20三、脱离定额差异的计算脱离定额差异，是指在生产过程中，各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。脱离定额差异的核算，就是在发生生产费用时，为符合定额的费用和脱离定额的差异分别编制定额凭证和差异凭证，并在有关的费用分配表和明细分类帐中分别予以登记。这样，就能及时正确地核算和分析生产费用脱离定额的差异，控制生产费用支出。定额差异的计算，是采用定额法计算产品成本的一个重要环节。一般按成本项目进行计算。成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹211.直接材料脱离定额差异的核算在各成本项目中，原材料费用（包括自制半成品费用），一般占有较大比重，且属于直接计入费用，因而更有必要和可能在费用发生的当时就按产品核算定额费用和脱离定额差异，并以不同的凭证予以反映。原材料脱离定额差异的核算，一般有限额领料法、整批分割法和盘存法等。成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹22原材料脱离定额差异限额法盘存法切割法成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹23（1）限额领料法所谓限额领料法，是指原材料的领用实行限额领料制度，以控制用料的一种方法。对于直接用于产品生产的材料，在发料时，应按用料的定额数进行事前控制。凡符合定额的原材料应根据限额领料单这种凭证定额凭证领用。凡是超定额领料，都应另填专设的“超额领料单”这种差异凭证。在差异凭证中，应填写差异的数量、金额以及发生的原因。成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹24限额领料单的限额=定额消耗量限额领料单所列未领材料余额=材料脱离定额的差异（1）（3）可见，采用定额法时，在完成每批生产任务后：如果有已领未用材料，则应填制退料单，办理材料退料手续；因此，退料单也是一种差异凭证，此时：（2）退料单所列退料数量材料脱离定额的节约差异=成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹25材料脱离定额的超支差异超限额领料数量=（4）（5）代用材料领料数量=材料脱离定额的超支差异应当注意的是原材料脱离定额的差异是产品生产中实际用料脱离现行定额而形成的成本差异，计算公式如下：成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹26某产品直接材料脱离定额的差异=该产品材料实际耗用量-该产品材料定额耗用量材料计划单位成本×这是因为，投产的产品数量不一定等于规定的产品数量；所以领原材料的数量也不一定等于原材料的实际消耗量，即期初、期末车间可能有余额。而限额法并不能完全控制用料，上述差异凭证所反映的差异往往只是领料差异，而不是用料差异。成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹27因此，应按下式计算本期原材料的实际消耗量本期原材料实际消耗量本期领用材料数量=+期初结余材料数量-期末节余材料数量成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹28某限额领料单规定的产品产量为1000件，每件产品的材料消耗定额为5千克，则领料限额为5000千克。本月实际领料4800千克，领料差异为少领200千克。现假定有以下三种情况：第一种情况本期投产数量等于限额领料单规定的产品数量，即1000件，且期初、期末均无余额例第二种情况本期投产产品数量仍为1000件，但车间期初余料为100千克，期末余料为120千克。第三种情况本期投产产品为900件，车间期初余料为100千克，期末余料为120千克。则：成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹29领料差异量=4800-5000=-200（千克）即少领的200千克就是用料脱离定额的节约差异第一种情况=1000×5=5000千克原材料实际消耗量=4800+100-120=4780（千克）原材料脱离定额差异=4780-5000=-220（千克）原材料定额消耗量=产品投产数量×原材料消耗定额第二种情况成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹30第三种情况原材料定额消耗量=900×5=4500（千克）原材料实际消耗量=4800+100-120=4780（千克）原材料脱离定额差异=4780-4500=+280（千克）由此可见只有投产产品量等于限额领料单规定的产品量，且车间期初、期末均无余料或期初、期末余料数量相等时：领料差异=用料脱离定额的差异成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹31(2)整批分割法为了核算用料差异,更好地控制用料,对于经过切割(下料)才能使用的材料,例如板材、棒材等,除了采用限额法以外,还应采用切割核算法。材料定额消耗量=实际切割成的毛坯数量×材料消耗定额材料定额差异=材料实际消耗量-材料定额消耗量成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹32（3）盘存法盘存法是根据定期盘点的方法来计算材料的定额消耗量和脱离定额差异的方法。其核算的过程为:原材料定额消耗量=本期投产产品数量×原材料消耗定额①计算原材料定额消耗量这是因为：本期投产产品数量+=本期完工产品数量期末在产品数量期初在产品数量+成本管理会计——定额法南京理工大学唐婉虹33本期投产产品所用的原材料包括期末在产品中的本期用料，但不包括期初在产品中的上期用料，因而应该以本期投产产品数量作为本期原材料定额消耗量