东南大学会计学课件第三章工业企业主要生产经营过程核算和

制造业主要经营过程的核算制造业主要经营过程制造业主要经营过程的核算的核算第一节第一节主要生产经营过程核算和成本计算主要生产经营过程核算和成本计算一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。第二节第二节资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、账户设置一、账户设置二、筹集资金的主要经济业务核算资金筹集的核算主要是投资者投入资金及向金融机构借入资金等。例：某企业发生如下与筹集资金相关的经济业务1、收到投资者投入企业的股款200000元，存入银行2、某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为2500003、由于季节性储备材料的需要，企业临时向银行借入50000元存入银行，借款期限为2个月4、因购置生产设备需要，向银行借入35100元，借款期限为2年，该项生产设备价款30000元，增值税税率为17%，计5100元5、因进行基建工程需要，购置建筑材料120000元，向银行借入长期借款支付价款。资金投入企业核算图三、两种对资产的要求权三、两种对资产的要求权————所有者权益与负债的比较所有者权益与负债的比较（一）性质不同（一）性质不同••负债：优先获取企业用以清偿债务的资产的要负债：优先获取企业用以清偿债务的资产的要求权求权••所有者权益：对剩余资产的要求权所有者权益：对剩余资产的要求权（二）权利不同（二）权利不同••负债：对清偿债务资产的要求权，无经营决策负债：对清偿债务资产的要求权，无经营决策参与权和收益分配权参与权和收益分配权••所有者权益：有经营决策参与权和收益分配权所有者权益：有经营决策参与权和收益分配权（三）偿还期限不同（三）偿还期限不同••负债：有约定的偿还期限负债：有约定的偿还期限••所有者权益：不存在约定的偿还期限所有者权益：不存在约定的偿还期限（四）风险不同（四）风险不同••负债：风险较小负债：风险较小••所有者权益：风险较大所有者权益：风险较大四、所有者权益的分类四、所有者权益的分类（一）投入资本（一）投入资本11、定义：指所有者在企业注册资本的范围、定义：指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本内实际投入的资本22、注册资本：企业设立时向工商行政管、注册资本：企业设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和设定的出资额之和33、投入资本和注册资本的关系、投入资本和注册资本的关系（二）资本公积（二）资本公积••归所有者共有的非收益转化而形成的资归所有者共有的非收益转化而形成的资本本（三）留存收益（三）留存收益••归所有者共有的，由收益转化而形成的归所有者共有的，由收益转化而形成的所有者权益所有者权益企业组织形式与投资者投企业组织形式与投资者投入资本的核算入资本的核算一、企业组织形式及特点一、企业组织形式及特点（一）独资企业：由个人出资建立的企业（一）独资企业：由个人出资建立的企业11、特点、特点（（11）不是独立的法人主体）不是独立的法人主体（（22）业主对企业的债务单独负有无限清偿责任）业主对企业的债务单独负有无限清偿责任（（33）不是纳税主体）不是纳税主体（（44）业主对企业的财产和赚取的利润具有完全）业主对企业的财产和赚取的利润具有完全的支配权的支配权（（55）开办手续简便）开办手续简便22、所有者权益的核算特点、所有者权益的核算特点••所有者权益不必划分为投入资本、资本所有者权益不必划分为投入资本、资本公积、留存收益三部份公积、留存收益三部份（二）合伙企业（二）合伙企业11、特点、特点••由两人以上按照协议出资、共同经营、由两人以上按照协议出资、共同经营、共负盈亏的企业共负盈亏的企业••以合伙契约规定各合伙人之间的责、权、以合伙契约规定各合伙人之间的责、权、利关系利关系••其他特点同独资企业其他特点同独资企业22、所有者权益的核算特点、所有者权益的核算特点••按合伙人分别反映按合伙人分别反映（三）有限责任公司（三）有限责任公司••由由22个以上个以上5050个以下股东共同出资建立的企业个以下股东共同出资建立的企业11、特点、特点（（11）是法律主体）是法律主体（（22）对债务承担有限责任）对债务承担有限责任（（33）是纳税主体）是纳税主体（（44）股东持有的股份不得抽回但可以转让）股东持有的股份不得抽回但可以转让••如果股东向股东以外的人转让出资，必须经过如果股东向股东以外的人转让出资，必须经过全体股东半数以上通过，不同意的股东应该购全体股东半数以上通过，不同意的股东应该购买转让的出资，如果不购买该转让的出资，视买转让的出资，如果不购买该转让的出资，视为同意转让为同意转让22、所有者权益的核算特点、所有者权益的核算特点••所有者权益应划分为投入资本、资本公积、留所有者权益应划分为投入资本、资本公积、留存收益三部分存收益三部分••投入资本是指股东在企业注册资本中的实缴数投入资本是指股东在企业注册资本中的实缴数额，一般不得变更额，一般不得变更••初建时，各投资者按合同协议或公司章程投入初建时，各投资者按合同协议或公司章程投入企业的资本，应全部记入实收资本企业的资本，应全部记入实收资本••增资扩股时，新投资者投入的大于其按约定比增资扩股时，新投资者投入的大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额的例计算的其在注册资本中所占的份额的部部分，称为资本溢价，记入资本公积分，称为资本溢价，记入资本公积资本溢价的处理资本溢价的处理例：某有限责任公司由甲、乙两位股东各出资例：某有限责任公司由甲、乙两位股东各出资500000500000元建立，元建立，55年以后，该公司的留存收年以后，该公司的留存收益益200000200000元，此时有丙投资者希望加入，实元，此时有丙投资者希望加入，实际出资际出资600000600000元，占元，占1/31/3的股份。丙投资的股份。丙投资后，该公司的注册资本为后，该公司的注册资本为15000001500000，甲乙丙各，甲乙丙各占占1/31/3的股份。丙股东的实际出资额的股份。丙股东的实际出资额600000600000元大于其在注册资本中占有的份额元大于其在注册资本中占有的份额500000500000元元的差额，为资本溢价。该公司收到丙股东的出的差额，为资本溢价。该公司收到丙股东的出资时，编制的会计分录如下：资时，编制的会计分录如下：借：银行存款借：银行存款600000600000贷：实收资本贷：实收资本500000500000资本公积资本公积100000100000（四）股份有限公司（四）股份有限公司11、特点、特点••指将全部注册资本划分为若干等额股指将全部注册资本划分为若干等额股份，并通过发行股票的方式筹集资本的份，并通过发行股票的方式筹集资本的企业企业••股东的每一股份代表一个表决权股东的每一股份代表一个表决权22、股份有限公司和有限责任公司的比较、股份有限公司和有限责任公司的比较（（11）相同点：对债务负有限责任；是法律）相同点：对债务负有限责任；是法律主体和纳税主体主体和纳税主体（（22）不同点）不同点••设立方式不同设立方式不同••股东持有股份的转让方式不同股东持有股份的转让方式不同股份有限公司的设立股份有限公司的设立11、发起设立：发起人应认购公司发行的全、发起设立：发起人应认购公司发行的全部股份，且发起人不应少于部股份，且发起人不应少于55人人22、募集设立：发起人应认购公司发行股、募集设立：发起人应认购公司发行股份的一部分（公司法规定不得少于公司份的一部分（公司法规定不得少于公司发行股份总额的发行股份总额的3535％），其余部分向社％），其余部分向社会公众募集，发起人一般不少于会公众募集，发起人一般不少于55人人股东持有股份的转让股东持有股份的转让••股份有限公司的股东持有的可流通股股份有限公司的股东持有的可流通股份，可以在依法设立的证券交易所自由份，可以在依法设立的证券交易所自由转让，而不受其他股东的制约转让，而不受其他股东的制约22、所有者权益的核算特点、所有者权益的核算特点••所有者权益应划分为投入资本、资本公积、留所有者权益应划分为投入资本、资本公积、留存收益三部份存收益三部份••投入资本为发行股票的面值的部分，称为股投入资本为发行股票的面值的部分，称为股本，要代表的是股东占有的投资份额本，要代表的是股东占有的投资份额••股东投入的超过面值的部分，称为股本溢价股东投入的超过面值的部分，称为股本溢价（或超面值缴入股本），记入资本公积（或超面值缴入股本），记入资本公积公司股票的发行公司股票的发行11、按面值发行、按面值发行例：某股份有限公司委托某证券公司代理例：某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股股票发行普通股股票1000000010000000股，每股面股，每股面值值11元，按面值发行。企业应该编制的会元，按面值发行。企业应该编制的会计分录如下：计分录如下：借：银行存款借：银行存款1000000010000000贷：股本贷：股本100000001000000022、溢价发行、溢价发行例：某股份有限公司委托某证券公司代理例：某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股股票发行普通股股票1000000010000000股，每股面股，每股面值值11元，按每股价格元，按每股价格1.51.5元溢价发行。企元溢价发行。企业应该编制的会计分录如下：业应该编制的会计分录如下：借：银行存款借：银行存款1500000015000000贷：股本贷：股本1000000010000000资本公积资本公积50000005000000例：某企业收到股东投入的原材料一批，例：某企业收到股东投入的原材料一批，价值为价值为10000001000000，根据上述资料，编制，根据上述资料，编制的会计分录如下：的会计分录如下：借：原材料借：原材料10000001000000贷：实收资本贷：实收资本10000001000000第三节第三节供应过程核算供应过程核算一、账户设置一、账户设置现在应用在途物资科目,物资采购科目在计划成本法下才采用二、增值税的核算二、增值税的核算（一）增值税的征税原理（一）增值税的征税原理••增值税是按增值额征税，从而消除了重增值税是按增值额征税，从而消除了重复征税、重叠征税，并且不会因商品周复征税、重叠征税，并且不会因商品周转环节变化而影响税负的变化，因此，转环节变化而影响税负的变化，因此，税收负担比较合理税收负担比较合理••生产某种机器包括冶炼钢材、制造零部生产某种机器包括冶炼钢材、制造零部件、组装三个环节，分别由三个工厂各件、组装三个环节，分别由三个工厂各自完成或一家全能企业完成，假定征收自完成或一家全能企业完成，假定征收17%17%的销售税，单位万元，两种机器生的销售税，单位万元，两种机器生产方式负担的销售税税负情况产方式负担的销售税税负情况68684004006868400400在在一个一个全能企全能企业内完业内完成成153153900900686840040051513003003434200200各环节各环节相互独相互独立完成立完成税收税收额额销售销售额额税收税收额额销售销售额额税收额税收额销售销售额额税收税收额额销售销售额额总计总计组装组装制零件制零件冶炼钢冶炼钢••若若各环节改为征收税率为各环节改为征收税率为1717％％的增值的增值税，则结果为：税，则结果为：68684004006868400400在在一个一个全能企全能企业内完业内完成成68684004001717100100（销（销售额售额400400））1717100100（销（销售额售额300300））3434200200各环节各环节相互独相互独立完成立完成税收税收额额增值增值额额税收税收额额增值增值额额税收额税收额增值增值额额税收税收额额增值增值额额总计总计组装组装制零件制零件冶炼钢冶炼钢••所以，增值税就是就每个环节增值的部所以，增值税就是就每个环节增值的部分征税分征税