制造企业的生产成本核算

成本核算内容提要•一.成本核算的重要性•二.成本的基本概念和划分的内容•三.产品成本核算的程序•四.生产费用要素的归集和分配•五.制造费用的核算•六.在产品和产成品成本的核算二.成本的基本概念和划分的内容1.成本开支范围•在实际工作中，为了使企业成本计算的口径一致，防止乱挤乱摊成本，保持成本的可比性，应由国家统一制定产品成本开支范围，明确规定哪些费用开支允许列入产品成本，哪些费用开支不允许列入产品成本。按这种法定的内容计算出来并登记入账的成本，称为财务成本，也叫做核算成本或制度成本。成本开支范围包括以下各项：①为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。②为制造产品而耗用的动力费。③企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。④生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。⑤企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。⑥企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。不得列入产品成本的项目有：①购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能一次列入成本，只能按期逐月摊入。②对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。③被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。④在公积金、公益金中开支的支出。（一）关于支出•支出是企业在经济活动中发生的一切开支与耗费•支出一般划分为：–资本性支出–收益性支出–营业外支出–偿付性支出–利润分配及对外投资支出等一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准（二）关于费用•费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。•费用按其与生产的关系划分为：–生产费用：产品生产过程中发生的物化劳动、活劳动的货币表现，它与生产有直接关系；–期间费用：与企业的经营管理活动相关的耗费，与发生的期间配比作为当期收益的扣减，与生产没有直接关系。•费用是支出的构成部分，在支出中与企业生产经营管理有关的部分即可表现或转化为费用，否则不能列为费用。（三）关于成本•成本是生产费用的对象化，即在某一時期内某种（类、批等）产品所应負担的费用。支出、费用与成本的关系支出资本性支出收益性支出营业外支出偿付性支出利润分配及对外投资等费用资产一般不表现或不转化为费用生产成本期间费用转化直接第一节在产品和产成品成本核算的内容•一、在产品和产成品成本核算的意义•二、在产品和产成品成本核算的任务•三、在产品与产成品成本计算模式•四、在产品数量的核算（二）成本总分类核算的程序1.要素费用的分配2.分配长期待摊费用3.分配辅助生产车间的制造费用4.分配辅助生产费用5.分配基本生产车间的制造费用6.计算完工产品和在产品成本产品成本总分类核算的过程，实际上是完工产品和月末在产品成本的形成过程。通过产品成本的总分类核算，可以反映企业生产过程中发生的各种费用，以及这些费用的归集和分配的程序，最终计算出完工产品和在产品的成本。产品成本总分类核算的程序如下：一级成本核算体制•在规模比较小的企业里，各生产车间的规模一般比较小，成本核算不需分车间、部门进行，一般实行一级成本核算体制。•一级成本核算体制是指成本的核算工作完全集中在厂部财会部门进行的核算方式。1.一级成本核算体制下成本明细账的设置2.一级成本核算体制下企业生产成本明细核算的一般程序一级成本核算体制下成本明细账的设置•（1）“基本生产成本明细账”•（2）“产品成本计算单”•（3）“辅助生产成本明细账”•（4）“制造费用明细账”“基本生产成本明细账”•为了反映企业为生产产品所消耗的直接材料、直接工资和其他各项费用，应在“生产成本”科目下设置“基本生产成本明细账”。“基本生产成本明细账”一般是按成本项目设置专栏的。“基本生产成本明细账”的格式如下（见表4-1）：表4-1基本生产成本明细账200x年8月日期凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计略略月初在产品成本320076002100310016000分配材料费用8000080000分配工资费用3800038000分配辅助生产费用110000110000分配制造费用4876048760本月发生额800001100003800048760276760合计832001176004010051860292760结转完工产品成本590001080003800046000251000月末在产品成本2420096002100586041760“产品成本计算单”•如果企业生产两种以上的产品，为了计算各种产品的实际成本，还要在“基本生产成本明细账”下，按产品品种设置“产品成本明细账”，通常称为“产品成本计算单”。它的格式要根据成本核算的要求和所采用的成本核算方法来确定。“产品成本计算单”的一般格式如下（见表4-2）：产品成本计算单表4-2200x年8月产品名称：甲产品日期凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计1月初在产品成本2000427516251250915031略分配材料费用500005000031分配辅助生产费用220002200031分配工资费用11000011000031分配制造费用2500025000本月发生额500002200011000025000207000合计520002627511162526250216150产品产量完工产品产量150150150150-在产品约当产量50252525-合计200175175175-单位成本2601506381501198结转完工产品成本39000979502025022500179700月末在产品成本13000163253375375036450“辅助生产成本明细账”•企业辅助生产车间所发生的各项费用，一般应在“生产成本”科目下分别按照辅助生产车间和成本核算对象设置“辅助生产成本明细账”，并按规定的成本项目设置专栏，登记所发生的费用。“辅助生产成本明细账”的格式如下（见表4-3）：辅助生产成本明细账表4-3200x年8月车间：供电车间日期凭证摘要工资费用办公费电费折旧费修理费租入固定资产改良支出其他支出合计余额略略分配外购电费4800048000分配工资70007000折旧及修理费8000300011000分配其他费用98004200051800长期待摊费用500500合计70009800480008000300050042000118300本月转出70009800480008000300050042000118300-“制造费用明细账”•企业为生产产品和提供劳务而发生的制造费用，应设置“制造费用明细账”。“制造费用明细账”的格式，通常采用按费用明细项目分栏的多栏式明细账，其格式如下（见表4-4）：表4-4制造费用明细账200x年8月日期凭证号摘要工资办公费机物料水电费折旧费修理费运输费租入固定资产改良支出劳动保护费其他支出小计略略分配材料费用42004200分配工资费用3000折旧及修理费12000550017500分配其他费用40003800500330080012400分配长期待摊费用880880分配辅助生产费用1078010780月计30004000420014580120005500500880330080048760本月转出30004000420014580120005500500880330080048760一级成本核算体制下企业生产成本明细核算的一般程序①分配要素费用②分配辅助生产车间的制造费用③分配辅助生产费用④分配基本生产车间的制造费用⑤计算完工产品和在产品成本⑥汇总计算完工产品成本•学习内容–生产费用要素概述；–材料费用的归集与分配；–外购动力费用的归集与分配；–固定资产折旧费与修理费的归集和分配；–工资费用归集与分配；–其他费用的归集与分配；–长期待摊费用的核算第一节生产费用要素概述•一、生产费用按经济内容的分类•二、生产费用要素分配的一般原则•三、费用要素的分配程序一、生产费用按经济内容的分类–生产费用要素的定义–生产费用要素的分类生产费用要素的定义•费用是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现。在这一过程中发生于生产中的各种耗费，称为生产费用。一、生产费用要素的分类•工业企业生产费用要素一般有:–（1）外购材料•外购材料是指企业为进行生产而耗的一切由企业外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。接下页–（2）外购燃料•外购燃料是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料、气体燃料。外购燃料与外购材料从性质上看是相同的，可归为一类。但由于在许多企业燃料是重要的能源，在成本中所占的比重较大，故将其单独列为一类进行核算。–（3）外购动力•外购动力是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的动力，如电力等。–（4）工资•工资是指企业应计入生产费用的职工工资。接上页接下页–（5）折旧费•折旧费是指企业按照一定的方法计算的固定资产折旧费。–（6）其他支出•其他支出是指不属于以上各项费用要素的支出，如差旅费、租赁费、设计制图费、试验检验费以及计入本期生产费用的长期待摊费用等。接上页二、生产费用要素分配的一般原则–生产费用要素分配的一般原则–生产费用要素分配的方式生产费用要素分配的一般原则•费用要素分配的一般原则可概括为:凡是属于直接费用应直接计入产品成本;属于间接费用经归集与分配后，分配计入产品成本。•在只生产一种产品的企业，应计入产品成本的全部费用，都是直接费用，应直接计入产品成本。•在生产多种产品的企业，应计入产品成本的费用要素，对于能确定为某种产品所耗用的直接费用要直接计入;为几种产品共同耗用的间接费用，要采用一定的方法分配计入。生产费用要素分配的方式•费用要素的归集与分配，是通过编制费用要素分配表来进行的。•费用要素分配表的编制，应根据成本核算的体制、凭证的份数以及传递程序等具体条件的不同而有所不同。–企业实行一级成本核算体制时，应由财会部门来编制;–企业实行两级成本核算体制时，则是由各车间的成本会计人员来编制。三、费用要素的分配程序–（１）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证；–（2）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；–（3）根据记账凭证登记成本类总账。第二节材料费用的归集和分配•一、材料费用的归集•二、材料费用的分配•三、材料费用分配的账务处理•四、燃料费用的分配一、材料费用的归集–材料费用归集的基础工作–消耗材料的计量–发出材料成本的确定材料费用归集的基础工作•入库材料成本的确定–在一般情况下，如果企业规模较小，材料的品种规格不多且收发不太频繁，材料可按实际成本计价；若企业规模较大，材料品种规格繁多且收发频繁，材料则应按计划成本计价。•领用材料的原始凭证和材料费用的归集–领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、限额领料单和领料登记表等。应根据领用材料的情况，选择采用某一种领料凭证。–到了月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，即可计算出各车间、部门消耗材料的数量和金额，通过编制“材料费用分配表”即可进行材料费分配的核算。消耗材料的计量•根据发出材料的有关凭证，可将材料费列入到有关的成本计算对象中。但对于库存材料的计量，则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行核算。发出材料成本的确定•在材料按计划成本计价的情况下，对于发出的材料，应计算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际成本，对于期末库存材料，应以实际成本反映在资产负债表上。•采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、等方法计算确定，对于不同的材料，可以采用不同的计价方法，材料计价方法一经确定，不应随时变动。第二节材料费用的汇集和分配二、材料费用的分配–（一）材料费用的分配原则–（二）材料费