2013年税务稽查及企业防范方法

2013年税务稽查应对策略及重点稽查业务解析主讲人：财政部财政科学研究所博士后肖太寿授课目录第一讲2013年国家税务总局稽查的行业、重点领域及应对税务稽查的新理念第二讲企业所得税的检查重点及及应对第三讲个人所得税的检查重点及应对第四讲流转税的检查重点及应对•第一讲2013年国家税务总局稽查的行业、重点领域及应对税务稽查的新理念（一）2013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域国家税务总局稽查局关于印发《2013年全国税务稽查工作要点》的通知（税总稽便函〔2013〕1号）规定如下：1、2013年税务稽查工作考核指标（三个90%指标）包括：稽查选案准确率达到90%以上；稽查案件结案率达到90%以上；稽查查补收入入库率达到90%以上；协查信息完整率达到90%以上。（一）2013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域2、稽查案源纳税零申报、负申报、低税负企业和“长亏不倒”企业以及连续多年未开展检查的企业等纳税疑点企业作为稽查案源。（一）2013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域3、联合公安部、海关总署等部门部署开展打击虚开增值税专用发票和骗取出口退（免）税违法犯罪行为的专项行动，联合督办查处一批重大涉税案件。重点查处成品油、煤炭、运输和现代服务业等行业存在的虚开发票问题，重点查处利用电子、家具、服装类产品等骗取出口退（免）税违法行为。加强“营改增”试点地区税务稽查风险防范和案件查处工作。（一）2013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域4、税收专项检查指令性项目（2013年必查的3类企业）：①成品油批发、零售企业；②办理电子、家具、服装类产品等出口退（免）税的企业；③证券公司、基金公司。（一）2013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域5、税收专项检查指导性项目：①房地产业、建筑安装业；②承接出口货物业务的货代公司、报关公司（报关行）；③资本交易；④中介、培训服务机构；⑤高收入者个人所得税。（一）2013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域3、继续深入开展打击发票违法犯罪活动工作。对金融、保险、电信、电力、房地产与建筑安装、商业批发和零售以及普教以外的营利性教育培训等行业开展发票使用情况的重点检查，做到“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”。积极会同公安部门加大制售假发票“卖方市场”的打击力度，联合查办一批发票犯罪大要案件。（一）2013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域《国家税务总局关于进一步做好税收征管工作的通知》（国税发[2009]16号）规定：1、继续查处利用虚假凭证、做假账、账外经营、两套账等手段偷逃税款行为；2、重点查处企业利用电子账簿虚假记账、隐匿或销毁电子账簿，利用互联网和手机等新型支付手段逃避纳税的问题，以及关联企业利用区域税收优惠转移应税收入问题；3、重点关注零负申报、低税负和跨国经营企业涉税问题；对国内大型连锁零售企业实施重点检查。４、严厉查处违法使用发票冲抵个人收入偷逃个人所得税行为。（一）2013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域《关于加强企业所得税管理的意见》（国税发[2008]88号）规定：异常申报企业的稽查：对存在连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、税务检查和跟踪分析监控的重点。企业特殊事项的稽查：对企业合并、分立、改组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项，制定并实施企业事先报告制度和税务机关跟踪管理制度。（一）2013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域《国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知》（稽便函【2011】31号）规定：1、对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。（一）2013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域《国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知》（稽便函【2011】31号）规定：2、对必查发票要逐笔进行查验比对，通过对资金、货物等流向和发票信息的审核分析，重点检查其业务的真实性。（二）企业应对税务稽查的新理念：1、未雨绸缪：重视企业平常账务的正确处理和税务管理；2、重视从法律的角度对企业账务的会计和税务处理；3、重视企业平常业务流程的涉税风险管理；开篇语（一）：魏文王问扁鹊文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最好呢？扁鹊：“大哥最好，二哥次之，我最差。文王再问：“那为什么你最出名呢？开篇语（一）：魏文王问扁鹊文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最好呢？扁鹊：“大哥最好，二哥次之，我最差。文王再问：“那为什么你最出名呢？开篇语（一）：魏文王问扁鹊扁鹊答：我大哥治病，是治病于病症发作之前。由于普通人不知道他事先能铲除病因，所以他的名气无法传出。开篇语（一）：魏文王问扁鹊扁鹊答：我二哥治病，是治病于病症初起之时。一般人以为他只能治轻微的小病，所以他的名气只及于本乡里。开篇语（一）：魏文王问扁鹊扁鹊答：而我扁鹊治病，是治病于病症严重之时。一般人都看到我在经脉上穿针放血，在皮肤上敷药等大动作，所以以为我医术高明，名气因此响遍全国。第二讲企业所得税的检查重点及应对一、以前年度发生应扣未扣支出的检查（一）检查方法主要检查过去年度以前年度发生应扣未扣支出有没有在所属年度进行扣除？检查在年度申报表上的填写正确于否？（二）税务处理或应对策略《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题规定如下：一、以前年度发生应扣未扣支出的检查根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。案例分析1实行查账征收的A工程公司2010年采购了两台施工机械，价值200万元，在2010-2012三年度没有计提折旧，设施工机械预计残值率为5%。2013年2月15日，企业财务部经过检查发现，该两台施工机械在2010-2012三年度没有计提折旧，意味着过去三年中共多缴纳了企业所得税金额为：200×（1－5%）×3÷10×25%＝14.25（万元）。请问该企业应如何处理该笔过去应提未提的折旧，税务上应怎样处理？是在2013年第一季度申报预缴企业所得税时进行处理，还是在2013年做汇算清缴时处理？案例分析1对过去年度应提未提和应计未计费用等应扣未扣支出的税务处理，《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条“关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题”进行了明确：根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。案例分析1企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。案例分析1《企业所得税法实施条例》第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”案例分析1依据《中华人民共和国税收征管法》第五十一条的规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。”案例分析1国家税务总局《关于纳税人权利与义务的公告》（国家税务总局公告2009年第1号）第七条规定：“对您超过应纳税额缴纳的税款，我们发现后，将自发现之日起10日内办理退还手续；如您自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向我们要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。我们将自接到您退还申请之日起30日内查实并办理退还手续，涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。”案例分析1基于以上政策规定，本案例中的过去三年中应提未提折旧可以有两种办法进行税务处理：第一，可以在2013年企业申报第一季度企业所得税时进行处理。如果查帐征收企业在进行季度申报时，发现以前年度多缴纳的税收，则应在《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》第16行“以前年度多缴在本期抵缴所得税额”：填报以前年度多缴的企业所得税税款尚未办理退税，并在本纳税年度抵缴的所得税额。因此，A工程公司在申报第四季度的企业所得税时，可以把过去多缴纳的142500元企业所得税《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》第16行“以前年度多缴在本期抵缴所得税额”栏。如下图所示：案例分析1案例分析1第二，如果A工程公司在第四季度没有进行处理，则可以在2013年做2012年企业所得税汇算清缴时进行处理。在以前年度纳税调整应遵循权责发生制原则，以前年度少计的成本费用，应对应所属年度，调整该年度的应纳税所得额，并通过“以前年度损益调整”等科目，对补缴年度作企业所得税纳税调整，适用的企业所得税率都为25%。涉及纳税申报表填列的事项，可以在2013年度纳税申报表主表第41行“以前年度多缴的所得税额在本年递减额”项下填写申报，也可以向主管税务机关申请退税。填写示范如下图所示：案例分析1二、发票的检查（一）检查方法1、检查税前扣除的成本是否符合税法规定的二大关键条件2、向税务局代开票的发票上盖章的检查3、检查发票的填写和报销是否符合《发票管理办法》中的规定二、发票的检查（二）发票使用常见热点问题解析1、发票附件中应提供能证明事项真实性的资料的，包括哪几类发票？目前需要附证明的发票主要是会议费、差旅费、培训费、办公用品费等。会议费和培训费的证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。召开董事会会议的会议费也应该按照上述规定提供资料。差旅费的证明材料包括出差时间、地点、人数、事由、天数、费用标准等。二、发票的检查（二）发票使用常见热点问题解析1、发票附件中应提供能证明事项真实性的资料的，包括哪几类发票？办公用品发票未附明细附件，不能说明所买的就是办公用品，换句话就是不能证明费用列支的真实性。财务报销必须规范报销凭证，附正规发票，如果采购商品较多，货物名称、单价、数量等不能在发票中详细反映，还应附供应商提供的明细清单。二、发票的检查（二）发票使用常见热点问题解析1、发票附件中应提供能证明事项真实性的资料的，包括哪几类发票？以上要求不仅限于办公用品的购置，对会议费、培训费、印制费、物业管理、维修、劳务、软件开发、设备租赁、车辆保险等各项费用的支出，亦应按以上要求办理。案例分析2：某银行巨额会务费发票的稽查分析案情简介：某税源管理分局对辖区内某银行进行税务风险应对时发现：该