第四章(供应过程核算)

基础会计学第四章制造企业主要经济业务的核算基础会计学第三节供应过程业务的核算基础会计学第三节供应过程业务的核算购置固定资产采购材料生产准备需要安装不需要安装基础会计学一、固定资产购入业务的核算（一）固定资产概念固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的2、使用寿命超过一个会计年度。企业能够控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业，且该固定资产的成本能够可靠计量。基础会计学固定资产的来源固定资产的入账价值,由取得固定资产的成本构成。购置的固定资产入账价值包括：支付的买价包装费运输费安装成本相关税金++++等基础会计学（二）需要设置的账户1、“银行存款”2、“在建工程”3、“固定资产”等等基础会计学“在建工程”—反映企业进行安装工程（如安装固定资产）等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。说明：•属于资产类账户；•按在建工程项目设明细账。借方在建工程贷方转出已安装完工工程的成本进行安装工程发生实际支出余额：未完工程已发生的支出基础会计学“固定资产”—反映固定资产原始价值的增减变动和结存情况。说明：•属于资产类账户；•按固定资产种类设明细账——固定资产卡片、固定资产登记簿。借方固定资产贷方增加的原始价值减少的原始价值余额：结存的原始价值基础会计学（三）经济业务举例例4-41、企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共18000元，包装费和运杂费360元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产18360贷：银行存款18360基础会计学①借：在建工程18360贷：银行存款18360②借：在建工程1900贷：原材料1200应付职工薪酬700③借：固定资产20260贷：在建工程202602、上例中的固定资产若需要安装。在安装过程中耗用材料1200元，耗用人工700元。安装完毕，经验收合格交付使用。基础会计学二、材料采购业务的核算材料的来源材料的入账价值，按取得时的成本入账。购入材料的入账价值：支付的买价按发票价格支付的货款指采购材料过程中所支付的各项费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗等等采购费用基础会计学供应过程核算的主要内容基础会计学采购材料，支付货款和采购费用的三种情况：预付款即付款未付款基础会计学（一）需要设置的账户假设：材料日常核算（收、发、存）按计划成本；且材料的实际成本与计划成本一致。供应过程核算的账户原材料应付账款银行存款应交税费—应交增值税预付账款应付票据材料采购基础会计学“材料采购”—归集材料实际采购成本的账户。说明：•属于资产类账户；•按材料品种设明细账户。借方材料采购贷方①购入材料买价②采购费用转出完成采购手续验收入库材料的采购实际成本数额余额：在途材料成本基础会计学“原材料”—反映企业库存的各种材料收发与结存情况。说明：•属于资产类账户；•按材料保管地点、类别、品种和规格设明细账户。借方原材料贷方验收入库材料成本出库材料成本余额：库存材料成本基础会计学因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应单位的款项。“应付账款”—反映应付账款形成及其偿还情况。说明：•属于负债类账户；•按供应单位设明细账户；•注意与“其他应付款”（企业应付、暂收其他单位或个人的款项）的区别。借方应付账款贷方偿还应付款发生应付款（取得材料时）余额：未偿还的应付款基础会计学说明：•属于负债类账户；•按商业汇票种类、债权人设明细账户；•企业应设置“应付票据备查簿”登记种类、签发日期、票面金额、收款人、付款日期、金额。购买材料、商品和接受劳务供应是采用商业汇票结算方式结算与供应单位货款。“应付票据”—反映企业应付票据款增加、偿付情况。商业汇票包括：银行承兑汇票商业承兑汇票借方应付票据贷方支付应付票票据款增加应付票据款（取得材料时）余额：尚未支付的应付票据款基础会计学按照购货合同规定预付给供应单位的款项。“预付账款”—反映预付账款的增加及冲销情况。说明：•属于资产类账户；•按供应单位设明细账。借方预付账款贷方预付货款冲销预付货款（取得材料时）余额：尚未结算的预付款基础会计学说明：•对于某些企业，按重要性原则，“预付账款”账户可以与“应付账款”账户合并，此时“应付账款”账户的余额不确定，账户具有双重性质。“预付账款”账户“应付账款”账户“应付账款”账户借方应付账款贷方①偿还应付款；②预付货款①应付货款；②冲销预付货款余额：余额：基础会计学企业需要预计应交的各种税金，如增值税、消费税、所得税等。“应交税费”—核算企业应交税金的计算和交纳情况。说明：•属于负债类账户；•按税种设明细账户，如“应交增值税”。借应交税费-应交增值税贷支付进项税额；交纳增值税。代收销项税额余额：尚未抵扣的进项税余额：未交的增值税基础会计学增值税的简单概述1.征税范围1.定义是就货物和应税劳务的增值部分征收的一种税。根据《增值税暂行条例》规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税）可以从销售货物按规定收到的增值税（即销售税）中抵扣。是一种价外税，多环节征税。基础会计学增值税的简单概述2.纳税义务人增值税条例将企业分为一般纳税人与小规模纳税人两类。增值税对不同的企业采用不同的征收方法。小规模纳税人是指年销售额有规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。基础会计学增值税的简单概述3.税率我国目前有四种增值税税率：(1)基本税率17%（适用于一般纳税人，按发票抵扣未能计算。）(2)低税率13%（适用于销售、进口特殊产品的一般纳税人）(3)低税率6%或4%（适用于小规模纳税人，因期规模小，会计制度不健全，不能开具增值税发票，不能采用发票抵扣法，而按一般计税方法，即应纳税额=销售额*税率）(4)零税率（适用于出口货物，但国务院另有规定的除外。）基础会计学增值税的简单概述3.税率本课程对增值税的计算只涉及购进货物和销售货物两个环节，所以增值税的应纳税额计算公式如下：增值税的计税依据是以不含税的销售额为计税依据的。增值税的上缴者是销售方，税收的负担者是购买方。因此，销售企业增值税交多交少与本企业的经济效益是没有直接联系的。进项税额是从销售方取得的增值税发票上注明的增值税额。在当期销项税额小于当期进项税额时，小于部分可转入下期继续抵扣基础会计学（二）经济业务举例例4-12资料：书P78—P80要求：（1）编制会计分录；（2）登记“材料采购”总账及“材料采购”明细账。基础会计学①购甲、乙材料，货款以商业汇票付讫。①借：材料采购—甲材料32000—乙材料8000应交税费—应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据46800基础会计学②购丙材料，货款以银行存款支付。②借：材料采购—丙材料50000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500基础会计学③以现金和银行存款支付运输费、装卸费。本例甲材料负担800元，乙材料负担400元，丙材料负担1000元。采购费用怎样分配？③借：材料采购—甲材料800—乙材料400—丙材料1000贷：银行存款1760库存现金440基础会计学④票据到期，以银行存款支付。④借：应付票据46800贷：银行存款46800基础会计学⑤材料验收入库，结转材料的实际成本。本例甲材料实际成本32800元，乙材料实际成本8400元，丙材料实际成本51000元。材料实际成本怎样计算？⑤借：原材料—甲材料32800—乙材料8400—丙材料51000贷：材料采购—甲材料32800—乙材料8400—丙材料51000基础会计学借材料采购贷借材料采购—甲材料贷借材料采购—丙材料贷借材料采购—乙材料贷②50000②50000①40000①32000①8000③1000③2200③800③400⑤92200⑤32800⑤8400⑤5100基础会计学（三）材料采购成本的计算1．相关概念费用：…。企业发生的费用，并不都是生产费用。成本：是指在特定对象上发生的费用，可以说是对象化了的费用。费用按一定对象（产品、材料）进行归集和分配，即构成该对象的成本。如在供应过程中所支付的材料买价、采购费用按各种材料进行归集，即构成各种材料的采购成本。基础会计学成本计算内容：资产取得成本计算产品生产成本计算材料采购成本的计算：就是将企业在供应过程中所发生的材料买价、采购费用，按材料种类进行归集和分配，借以确定各种材料的总成本和单位成本。基础会计学2．材料采购成本的内容（哪些费用可以计入材料采购成本）1）买价；2）运杂费；3）运输途中的合理损耗；4）入库前的挑选整理费(整理费是指用于专门进行挑选整理商品所雇用的临时工的工资、修理用材料、工具消耗费用及其他零星费用。)5）负担的税金（如进口物资的关税）；6）其他费用（如市内运杂费）。基础会计学3、可计入材料采购成本的费用分类1）按其与材料的关系分2）按其经济用途分类（材料采购成本项目）与几种材料有关，如材料运杂费。要按一定的标准在几种材料之间进行分配后，才能计入各种材料的成本。只与一种材料有关的费用，如材料买价。能直接计入该种材料的成本；直接（计入）费用间接（计入）费用买价采购费用——如运杂费基础会计学4．材料采购成本的计算(通过编制物资采购成本计算表进行)方法和步骤：1）买价直接计入材料成本；2）采购费用（如运杂费），一般分配计入材料成本；3）计算各种材料的总成本和单位成本。计算表基础会计学分配率=运杂费总额/材料买价（或重量或体积）总和①确定分配标准（按材料买价、重量、体积等）②计算分配率③计算各种材料应分摊或负担的运杂费基础会计学某种材料应分摊的运杂费=该种材料买价或重量或体积*分配率上例中材料采购费用按材料重量标准分配，则：分配率=2200/（4000+2000+5000）=0.2（元/千克）甲材料应分摊的采购费=4000*0.2=800（元）乙材料应分摊的采购费=2000*0.2=400（元）丙材料应分摊的采购费=5000*0.2=1000（元）计算表基础会计学物资采购成本计算表编制单位：**公司**年**月单位：元成本项目甲材料（4000Kg）乙材料（2000kg）丙材料（5000kg）总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本买价采购费用材料采购成本计算步骤8008.0080004.005000010.00328008.2084004.205100010.203200040010000.20.20.2基础会计学1.材料采购成本例题（1）材料采购成本的确定基本原则——实际成本计价基础会计6会计记录(上)—分录记录材料采购成本构成买价采购费用基础会计学（2）材料采购成本计算例：相关资料如下：6日，从W公司购入甲种材料5000公斤，单价10元；乙种材料10000公斤，单价5元。货款付清。7日，用现金支付甲种材料运输保险费500元。8日，支付两种材料运费3000元。10日，两种材料验收入库。计算要求：确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本基础会计6会计记录(上)—分录记录基础会计学甲材料总成本=10×5000+500+5000×3000/15000=51500（元）甲材料单位成本=51500÷5000=10.3（元）乙材料总成本=5×10000＋10000×3000/150000=52000（元）乙材料单位成本=52000÷10000=5.2（元）基础会计6会计记录(上)—分录记录基础会计学（3）会计分录①6日支付货款②7日支付甲材料保险费基础会计6会计记录(上)—分录记录借：材料采购——甲材料50000——乙材料50000贷：银行存款100000借：材料采购——甲材料500贷：库存现金500基础会计学③8日支付运费④10日材料入库，结转成本基础会计6会计记录(上)—分录记录借：材料采购——甲材料1000——乙材料2000贷：银行存款3000借：原材料——甲材料51500——乙材料52000贷：材料采购——甲材料51500——乙材料52000基础会计学基础会计6会计记录(上)—分录记录库存现金银行存款材料采购原材料10000010