中级财务会计-03应收款项

第3章应收款项本章内容概述3.1应收票据3.2应收账款3.3预付账款和其他应收款3.4坏账损失导入案例造成金杯汽车巨额亏损的主要原因是什么？曾在我国证券市场闯荡多年的金杯汽车，其2001年的年报富有戏剧性。2002年4月13日，金杯汽车发布了业绩预亏公告：金杯汽车2001年度业绩将出现巨额亏损。随后，该公司又公布了经营业绩预亏的补充公告，公告中解释，造成巨额亏损是由于公司变更会计政策，计提坏账准备产生的。金杯汽车在公布了预亏公告及补充公告之后，直到4月底才公布了2001年度报告。在金杯汽车迟缓公布年报的背后，自然是一份令人不满意的答卷。金杯汽车2001年度报告显示，主营业务收入64846.90万元，同比减少18%；净利润-82503.87万元，同比减少420%；调整后的每股净资产1.252元，同比减少27%；股东权益155085.29万元，同比减少34%；每股收益-0.7551元，净资产收益率-53.2%，均有大幅度的下滑。造成金杯汽车巨额亏损的主要原因是，在公司的资产构成中，充斥着大量的应收账款。截至报告期末，该公司的应收账款高达19.87亿元，其中5年期以上的应收账款达7.88亿元，占应收账款总额的39.6%。按账龄分析法金杯汽车需要计提的坏账准备金高达9.47亿元，占应收账款总额的47.6%。正是巨额的坏账，导致金杯汽车的巨额亏损，这说明该公司在应收账款的管理上存在很多问题。假如你是负责该公司应收账款的财务经理，你应如何管理应收账款？本章将介绍应收款项的内容及相关会计处理，并探讨坏账的处理方法及其对企业盈利状况的影响3.1.1应收票据概述1．应收票据的含义应收票据是指企业因采用商业汇票结算方式进行商品交易而收到的商业汇票。商业汇票是由收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。2．应收票据的分类（1）商业汇票按其承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（2）商业汇票按其是否带息分为带息商业汇票和不带息商业汇票。我国的商业汇票期限一般较短（6个月），用现值记账过于繁琐，因此一般按其面值记账。3.1应收票据3.1.2应收票据到期日的确定1.票据期限按日表示票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算，即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，只计算签发日和到期日这两天中的一天。2.票据期限按月表示票据期限按月表示，票据到期日是以签发日数月后的对日计算。3.1.3应收票据利息的计算带息应收票据的计算公式如下：应收票据利息=票据面值×票面利率×票据期限【例3.1】2011年3月，通远公司收到一张带息商业汇票，票面金额为100000元，票面利率为10%，期限为三个月。试计算其到期利息。应收票据到期利息=100000×10%÷12×3=2500（元）若上题中，票据期限为90天，则：应收票据到期利息=100000×10%÷360×90=2500（元）3.1.4应收票据的核算1.应收票据取得的核算【例3.2】2011年10月1日，通远公司销售一批商品给运达公司，货已发出，发票上注明销售收入为10000元，增值税税款为1700元，收到运达公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月。通远公司的账务处理如下：借：应收票据11700贷：主营业务收入10000应交税金---应交增值税（销项税额）17002.带息应收票据持有期间利息的核算假设上例中应收票据为带息票据，企业应于期末按应收票据面值和确定的票面利率计提利息，借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”科目。与【例3-2】其他条件相同，若为带息票据，票据年利率为12%，则通远公司在年度终了时的账务处理如下：票据利息=11700×12%÷12×3=351（元）借：应收利息351贷：财务费用3513.应收票据到期的核算（1）不带息票据【例3.3】2011年10月1日，通远公司销售A商品给运达公司，货已发出，通远公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为10000元，增值税销项税额为1700元。当日收到运达公司签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为6个月。A商品销售符合会计准则规定的收入确认条件。通远公司的相关账务处理如下：①A商品销售实现时借：应收票据——运达公司11700贷：主营业务收入——A商品10000应交税费——应交增值税(销项税额)1700②6个月后，应收票据到期，甲公司收回款项11700元，存入银行借：银行存款11700贷：应收票据——运达公司11700（2）带息票据【例3.4】2011年10月1日，通远公司销售A商品给运达公司，货已发出，通远公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为10000元，增值税销项税额为1700元。运达公司签发带息商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。通远公司的相关账务处理如下：①A商品销售实现时借：应收票据——运达公司11700贷：主营业务收入——A商品10000应交税费——应交增值税(销项税额)1700②年末，通远公司计提票据利息时票据利息=11700×12%÷12×3=351（元）借：应收利息351贷：财务费用351③2012年4月1日票据到期时应收票据到期值=票据面值+票据利息=票据面值+票据面值×票面利率×票据期限票据利息=11700×12%÷12×6=702（元）票据到期值=11700+702=12402（元）借：银行存款12402贷：应收票据11700应收利息351财务费用3514.应收票据背书的核算【例3.5】承接3.4，2012年2月1日，通远公司将运达公司签发的带息商业承兑汇票背书转让以购进原材料，增值税专用发票注明价款为12000元，进项税额为2040元，差额部分通过银行转账支付。2012年2月1日通远公司的账务处理如下：借：原材料12000应交税金---应交增值税（进项税额）2040贷：应收票据11700应收利息351银行存款19895.应收票据贴现的核算【例3.6】通远公司将一张180天到期、年利率为8%、面值为10000元的票据，向银行申请贴现。该票据的出票日是6月1日，申请贴现日是8月30日，银行年贴现率为9%。8月30日该公司应做如下会计处理：票据到期值=10000×(1+8%÷360×180)=10400(元)贴现期=8月30日至11月28日=90(天)贴现利息=10400×9%÷360×90=234(元)贴现所得=票据到期值-贴现利息=10400-234=10166(元)利息收入或支出=贴现所得-票面金额=10166-10000=166(元)借：银行存款10166贷：应收票据10000财务费用166【例3.7】通远公司2011年2月1日向运达公司销售商品一批，价税合计46800元，收到运达公司签发并承兑的不带息商业汇票一张，面值为46800元，期限为三个月，通远公司于当年4月1日向银行贴现，银行年贴现率为8%。5月1日票据到期，因承兑人运达公司银行存款账户不足，贴现银行退回应收票据，由通远公司承担这笔或有负债，并以银行存款偿付给贴现银行。通远公司相关账务处理如下：①4月1日向银行贴现时：票据到期值=面值=46800（元）贴现期为4月1日到5月1日=30（天）贴现息=46800×8%÷360×30=312（元）贴现所得=46800-312=46488（元）借：银行存款46488财务费用312贷：应收票据46800②5月1日票据到期时：借：应收账款——运达公司46800贷：银行存款46800为了加强对应收票据的管理，企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一笔商业汇票的详细资料。3.2.1应收账款概述应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款应在企业收入实现时确认。3.2应收账款3.2.2应收账款的入账金额1．商业折扣商业折扣通常用百分数来表示，如15％、20％、25％等。扣减后的净额才是实际销售价格。由于商业折扣一般在交易发生时即已确定，所以，应收款项一般按实际发生额记账。2．现金折扣现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30。在现金折扣条件下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择①总价法；②净价法。3．销售折让应收账款按实际发生额计价，给予折让时，再冲减收入。3.2.3应收账款的核算【例3.8】通远公司向江明公司销售一批产品，价值总计58000元，适用增值税税率为17%，已经办妥委托银行收款手续。通远公司的相关账务处理如下：销售时：借：应收账款67860贷：主营业务收入58000应交税费——应交增值税（销项税额）9860收到货款时：借：银行存款67860贷：应收账款67860．【例3.9】通远公司销售产品一批，按照价目表标明的价格计算，其售价金额为30000元，由于是批量销售，公司给予购货方10%的商业折扣，金额为3000元，公司应收账款的入账价值金额为27000元，适用的增值税税率为17%。通远公司的相关账务处理如下：销售时：借：应收账款31590贷：主营业务收入27000应交税费——应交增值税（销项税额）4590收到货款时：借：银行存款31590贷：应收账款31590【例3.10】通远公司销售一批产品给远大公司，价值20000元，规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，适用的增值税率为17％，产品交付并办妥托收手续。通远公司的相关账务处理如下：销售时：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400如果上述货款在10天内收到：借：银行存款22932财务费用468贷：应收账款23400如果上述货款在20天内收到：借：银行存款23166财务费用234贷：应收账款23400如果超过了现金折扣的最后期限收到货款：借：银行存款23400贷：应收账款23400【例3.11】若上题采用净价法核算，则相应的账务处理如下：销售时：借：应收账款23000贷：主营业务收入19600应交税费—应交增值税（销项税额）3400如果上述货款在10天内收到：借：银行存款23000贷：应收账款23000如果上述货款在20天内收到：借：银行存款23200贷：应收账款23000财务费用200如果超过了现金折扣的最后期限收到货款：借：银行存款23400贷：应收账款23000财务费用4003.3预付账款和其他应收款3.3.1预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。为了核算和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付账款”账户。该账户属于资产类账户，借方登记企业向供货商预付的货款和补付的款项，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末余额一般在借方，表示企业实际预付的款项。若期末余额在贷方表示企业实际收到的货物金额大于预付货款的差额。预付账款业务不多的企业，可以将预付账款直接并入“应付账款”账户核算。．【例3.12】通远公司预付给供货方江中公司的材料款共计20000元，预付货款时，通远公司的相应的账务处理如下：借：预付账款——江中公司20000贷：银行存款20000收到材料和专用发票时，全部货款为20000元，税金为3400元，应补付3400元。收到材料时通远公司的账务处理如下：借：材料采购20000应交税金——应交增值税（销项税额）3400贷：预付账款——江中公司23400补付余款时，通远公司的相关账务处理如下：借：预付账款——江中公司3400贷：银行存款34003.3.2其他应收款1.其他应收款核算的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等购销结算货款以外的各种应收、暂付款项。包括各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。为了反应和监督其他应收款发生和结算情况，企业应设置“其他应收款”账户。该账户属于资产类账户。借方登记发生的其他各种应收款项，贷方登记收回的其他各种应收款项，期末余额一般在借方，表示企业尚未收回的其他应收款项。．2．其他应收款的账务处理（1）备用金的核算企业的备用金按管理方式不同可分为定额备用金和非定额备用