浅谈企业所得税税收筹划

11绪论1.1企业所得税税收筹划概述1.1.1涵义要了解企业所得税税收筹划的涵义，首先就要了解税收筹划的涵义。税收筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现涉税零风险的目的，在税法允许的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先合理安排，以充分利用税法给予的对自己有利的可能选择和包括减免税在内的一切优惠，结合自身实际情况和经济环境，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，选出合适的纳税方法，从而使本身税负得以延缓或减轻，以获得最大税收利益的一种行为[1]。简单地说，如果将个人或企业增加收入、利润等称作“开源”，那么税收筹划就是进行“节流”。由于税收筹划所取得的是合法权益，受法律保护，所以它是纳税人的一项基本权利。税收筹划由于其目的和结果就是获取“节税”收益，因此，我们通常也把税收筹划称为节税[2]。企业所得税税收筹划是指在税法允许范围内，充分利用税法对自己有利的规定，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，选出合适的纳税方法，延缓或减轻企业所得税税负的行为[3]。1.1.2特点一般来说，企业所得税税收筹划主要有以下几个特点：⑴超前性税收筹划要在事先进行。一旦业务已经发生，事实已经存在，纳税义务已经形成，此时便无法筹划。所以进行税收筹划，必须具有超前意识。一些企业由于对税收筹划存在误解，认为将税收筹划人员请到企业，就可以使自己少缴税款，但由于其业务已经完成，不可能逃避纳税义务。如果纳税人知道税收筹划的这一特点，在事实之前就积极请税收筹划人员参与，效果便会大不一样[4]。⑵预期性税收筹划是在对未来事项所做预测的基础上进行的事先规划。在经济活动中，2税收义务通常具有滞后性，这在客观上为纳税人提供了在纳税前进行事先筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税法规定也有其针对性。纳税人和税收对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一方面为纳税人提供了选择较低税负的机会。如果经营活动已经发生或者应纳税额已经确定，再去偷漏税或欠缴税款，都不能认为是税收筹划。由于税收筹划的这种预期性，所以，进行税收筹划是有风险的[4]。⑶全局性主要包含以下三层含义[5]：①税收筹划可能影响企业的决策。税收筹划牵一发而动全身，企业的各种决策都是在考虑了相关因素后才做出的。当企业把税收作为一个因素加以考虑时，决策就可能会发生改变。从这一点看，税收筹划的影响具有全局性。②税收筹划需要领导重视。在企业中，领导人对企业的发展具有重大影响，因为领导需要站在全局的角度来思考问题。如果企业领导对税收筹划重视不够，税收筹划工作在企业中将很难开展。③税收筹划需要多个部门配合完成。税收筹划并不只是财务一个部门的事情，企业内部税收筹划工作的顺利开展，离不开财务部门与其他相关部门的密切配合。如果财务部门从税收筹划的角度出发，与其他相关部门共同寻求最佳方案，就可以实现企业利益的最大化。⑷成本性税收筹划需要付出成本。税收筹划的成本可以分为资金成本、时间成本、机会成本。无论是企业内部人员筹划还是聘请专业人员进行筹划，都要有资金上的投入。同时，落实筹划方案，企业需要付出资金成本。与成本相对的则是收益，企业在付出成本后，会带来相应的收益。成本与收益比较的结果，决定着筹划方案有否必要执行。收益性是税收筹划目标的最终表现[6]。⑸专业性随着全球经济日趋一体化，国际经营业务的日益频繁，各国税制也越来越复杂，仅靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心，从而产生作为第三产业的税务代理、税务咨询。现在世界各国，尤其是发达国家的会计师事务所、律师事务所等，纷纷开辟和发展有关税收筹划的咨询业务，说明税收筹划正在向专业化发展[6]。以上这几点也是税收筹划所共有的特点。31.1.3税收筹划应遵循的原则企业税收筹划不仅是一种“节税”行为，也是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，其目标是由企业财务管理的目标决定的。也就是说，在确定税收筹划方案时，不能一味地仅考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，为充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，决策者在制订选择税收筹划方案时，必须遵循以下原则：⑴合法性原则。合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：⑴企业开展税收筹划只能在税收法律许可范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避纳税；⑵企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规；⑶企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正完善[7]。⑵服从于财务管理总体目标的原则。税收筹划的最终目的是使企业实现其财务管理的目标即税后利润最大化，取得“节税”的税收利益。这表现在两个方面：一是选择低税负，即降低税收成本，提高资本回收率；二是迟延纳税。不管是哪一种，其结果都可以实现税收支出的节约。要进一步考虑的是，作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。例如，税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业具有节税的财务杠杆效应，有利于降低企业的税收负担。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能会影响到财务管理总体目标的实现[7]。⑶服务于财务决策过程的原则。企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策，企业的税收筹4划不能独立于企业财务决策，必须服务于企业的财务决策。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策，必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至诱导企业做出错误的财务决策。例如，税法规定企业出口的产品可以享受退税优惠政策，企业选择开放式的出口经营策略，必然为企业带来更多的税收利益。但是，如果撇开国际市场对企业产品的吸纳能力和企业产品在国际市场上的竞争能力，片面追求出口经营带来的税收利益，就可能诱导企业做出错误甚至是致命的营销决策[8]。⑷成本效益原则。税收筹划的根本目标是为了取得效益。但是，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的；当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，必须综合考虑。一方面，企业税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上，因为各个税种之间是相互关联的，一种税少缴了，另一种税可能就要多缴；另一方面，企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担，这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较[5]。⑸事先筹划原则。事先筹划原则要求企业进行税收筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，这样才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，而不是真正意义的税收筹划[8]。1.1.4税收筹划的目的纳税人进行税收筹划活动，其目的就是要取得“节税”的税收利益。它有以下几层意思：⑴减轻税收负担税收筹划首先要帮助纳税人减轻税负，这是税收筹划方案的最高目标。企业5作为市场经济的主体，在产权界定清晰的前提下，总是致力于追求自身经济利益的最大化。要实现经济利益的最大化，就要使得总成本最小化[9]。⑵实现涉税零风险所谓涉税零风险，是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小甚至可以忽略不计的一种状态。纳税人纳税，首先要做到合法，在涉税上不出现法律风险；其次，才是在合法的基础上运用各种筹划方法，实现最轻税负[9]。⑶获取资金时间价值资金是有时间价值的，纳税人通过一定的手段，将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳，从而获得资金的时间价值，这是税收筹划目标体系的有机组成部分之一。既然资金具有时间价值，企业就应该尽量减少当期的应纳税所得额，以延缓当期的税款缴纳。纳税人在生产经营决策中，只有重视资金的时间价值，才能使税收筹划方案更具有科学性[2]。⑷提高自身经济利益企业从事经济活动的最终目的，是使总体的经济利益最大化，而不仅仅是少缴税款。企业进行税收筹划，应服从企业的长远目标，以实现可持续发展，从而在相当长的时段里实现利润最大化目标[2]。⑸维护企业自身的合法权益维护自身合法权益是企业进行税收筹划必不可少的一环，借以从依法纳税的角度对权利的失衡进行调整，以实现税收与经济的良性互动，促进经济的长期持续发展。依法纳税，不仅要求纳税人依照税法规定及时足额缴纳税款，还要求税务机关依照税法规定合理合法地征收税款。对应缴纳的税款，企业负有及时足额缴纳的义务，不能偷税漏税和逃税；但对不应缴纳的税款，企业可以拒绝缴纳，以维护自己的合法权益[1]。61.2国内外企业所得税税收筹划概况1.2.1国外企业所得税税收筹划概况在欧美国家，一提起税收筹划，主要是指对所得税的筹划。国外的税收筹划一般不涉及商品课税，除了增值税、消费税等商品课税的税款要加到消费者价格中去由消费者负担，因而筹划的必要性较小以外，商品课税的筹划空间不大也是一个重要原因。国外实行增值税的国家一般对商品和劳务一律开征增值税，而且增值税的课征往往只对商品(人民生活必需品)通过零税率或低税率实行优惠，而不对特定的企业实行优惠。这样，企业从事同一种生产和经营活动所面临的增值税待遇是相同的。另外，有的国家(如美国)商品课税实行在零售环节课征的销售税模式，生产和批发企业从事经营活动无需缴纳销售税，因而也谈不上税务筹划；零售企业从事经营，一律要按本州统一的税率就其销售额纳税，所以基本上没有什么筹划空间。所得税需要税收筹划主要是因为它不容易转嫁，纳税人一般要最终负担自己缴纳的税款。这样，所得税就成为企业从事经营活动的一种成本，企业缴纳的所得税越多，其税后实际收益就越少。如果企业能够进行所得税的税收筹划，则可以降低税收成本，提高投资的边际税后收益率。另外，由于所得税税款不能在税前扣除，所以企业进行所得税筹划减少的应纳税额，不会相应增加其应税所得额。换句话说，所得税税收筹划带来的利益是免税的。当然，在国外，所得税的筹划较为普遍，不仅是因为它具有筹划的必要性，而且还在于所得税具有较大的筹划空间，这种筹划空间主要来源于各国税法中的税收漏洞以及林林总总的税收优惠措施[10]。国外企业所得税筹划的基本方法⑴避免应税所得的实现采用这一方法进行税收筹划并不是说要让企业避免取得实际的经济所得，而是要让企业尽量取得不被税法认定为是应税所得的经济收入。例如，各国税法都规定，所得一般是要通过市场交易来实现的，只有经过交易实现了的所得才需要7纳税。资产不交换不变现就不对其增值所得课税，这是各国所得税法中的一个理论漏洞。为了利用这个理论漏洞进行税收筹划，国外企业往往要购买具有增值潜力的实物资产。其具体做法通常是用银