第三章金融资产专

当您的钱越来越多的时候，您会选择投资吗？是买股票还是买债券、买基金？是长期持有还是准备随时出售？引入案例—金融资产缩水百亿浙江人对于雅戈尔的最初印象是从服装开始的，然而近两年它却因为在证券金融领域的成功投资而迅速走红全国。一时间，雅戈尔成了国内民营企业涉足金融投资领域的典范。然而跟股市风云突变一样，如今雅戈尔的金融资产已经从最高处的200亿元缩水至100亿元左右。雅戈尔股票本身的市值更是在2008年蒸发385.65亿元，位列浙江上市公司之首。“除了当初投资中信证券、宁波银行的收益大大缩水之外，雅戈尔去年的金融投资基本上都是失败的。“一证券界人士介绍说。其实雅戈尔并没有摆脱很多民营企业炒股的心态。雅戈尔公布的第三季度季报显示，在2008年11月份前，雅戈尔持有海通证券2亿股，买入价为17.94元，而在目前海通证券的股价只有13元左右，以此估算雅戈尔已经浮亏8亿元；此外，在金马股份上面的投资也存在近7000万元浮亏。引入案例—金融资产缩水百亿事实上，金融投资受挫的不仅仅是这两个超大项目，雅戈尔在双鹤药业、中国铁建、大秦铁路、攀钢钢钒上的投资均有折损，仅有中信证券、宁波银行等因持股较早成本超低而依然获利颇丰。案例分析：什么是金融资产？金融资产有哪些分类？上述案例中提到的股票可以划分为哪类金融资产？如何进行会计核算？第三章金融资产本章结构：第一节金融资产及其分类第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第三章金融资产教学目的：本章主要介绍金融资产的内容及账务处理方法，对各项金融资产的含义、特征、确认及计量方法、账务处理方法进行详细讲解教学重点及难点：本文重点是金融资产的计量，难点是持有至到期投资金融资产的实际利率法。通过本章学习，要求学生掌握各项金融资产的账务处理方法。第一节金融资产及其分类一、金融资产的内容金融资产——是实物资产的对称，指单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的无形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。包括库存现金、银行存款、贷款和应收款项、股权投资、债权投资（由于投资行为而形成）等资产其中：库存现金、银行存款等货币资金，第二章介绍；股权投资—长期股权投资（包括对子公司、联营企业、合营企业的股权投资，以及在活跃市场上没有报价且其公允价值不能可靠计量的股权投资），第五章介绍；二、金融资产的分类：金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第一节金融资产及其分类公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。（熟悉情况的双方是指必须在活跃的市场有报价，而且是同质市场）第一节金融资产及其分类二、金融资产的分类金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产为短期获利而持有的有牌价的证券投资等到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期如持有国债、企业债券等贷款；应收账款；应收票据；客户存款等没有划分为前三类的有牌价的股票投资、债券投资等；金融资产的分类应是管理层投资意图的如实表达，分类一经确定，不应随意变更指在证券市场上挂牌的交易价格,具体指证券市场上的收盘价格第一节金融资产及其分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项转换是有条件的不得转换不得转换不得转换第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的含义1、界定为了近期内出售而持有的金融资产。（属流动资产）例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。2、核算特点以公允价值计量且其变动计入当期损益3、包含内容短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资等。企业在初始确认时，如果将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他金融资产；其他金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；第二节交易性金融资产4、设置账户：（1）“交易性金融资产”（资产类）：核算交易性金融资产的公允价值，并按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。总账科目二级科目交易性金融资产成本公允价值变动第二节交易性金融资产交易性金融资产取得时公允价值（成本）；期末公允价值上升期末公允价值下降；处置时结转已确认的公允价值下降损失处置时结转初始公允价值（成本）处置时结转已确认的公允价值上升收益期末余额：持有交易性金融资产的公允价值借贷交易性金融资产总分类科目下设明细科目：“交易性金融资产——成本”：反映交易性金融资产取得时的初始成本“交易性金融资产——公允价值变动：反映期末（资产负债表日）交易性金融资产的公允价值与取得时初始成本的变动额。第二节交易性金融资产（2）“公允价值变动损益”（损益类）反映持有的交易性金融资产公允价值的变动额。是交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失(浮盈或浮亏)。该账户按照交易金融资产类别或品种设立明细账。利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目第二节交易性金融资产公允价值变动损益借贷公允价值上升收益（浮盈）公允价值下降损失（浮亏）处置时转出的已确认公允价值变动损失处置时转出的已确认公允价值变动收益期末余额：持有交易性金融资产的公允价值下降损失期末余额：持有交易性金融资产的公允价值上升收益期末未结转利润前处置后无余额第二节交易性金融资产设置账户：第二节交易性金融资产（3）投资收益（损益类）投资收益借贷持有投资期间获得的现金股利或债券利息处置投资时所获得的收益处置投资时所产生的损失为取得交易性金融资产支付的交易费用期末余额：投资损失期末余额：投资收益期末未结转利润前交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金、税金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费、不属于交易费用。二、交易性金融资产的核算四个环节取得时（初始计量）、持有期间取得收益时、期末公允价值变动时（再计量）、处置变卖时如何在报表中列示（对报表有何影响）第二节交易性金融资产第二节交易性金融资产1、取得环节---初始投资成本的确认公允价值计量相关交易费用计入当期损益实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息作为代垫款项第二节交易性金融资产1、取得环节---初始投资成本的确认及核算取得时的公允价值→初始确认金额→借记“交易性金融资产——成本”；相关的交易费用→当期损益→借记“投资收益”科目；实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息作为代垫款项→应收项目→借记“应收股利”或“应收利息”。第二节交易性金融资产企业取得交易性金融资产时，借：交易性金融资产——成本（按其取得时的公允价值）投资收益（按发生的交易费用）应收股利或应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：其他货币资金—存出投资款/银行存款（按实际支付的金额）收到上列现金股利或债券利息时，借：银行存款贷：应收股利或应收利息第二节交易性金融资产[例3—1]2008年4月10日，A公司委托某证券公司从上交所购入B上市公司股票200万股，每股10元，作为交易性金融资产，并支付交易费用2.5万元。初始投资成本(即取得交易性金融资产的入账价值)=2000000×10=20000000(元)借：交易性金融资产——成本20000000投资收益25000贷：其他货币资金—存出投资款20025000第二节交易性金融资产[例3—2]20×7年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股0．20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于20×7年4月20日发放。（1）20×7年3月25日，购入B公司股票。初始投资成本=30000×(8.60－0.20)=252000(元)应收现金股利=30000×0.20=6000(元)借：交易性金融资产——B公司股票（成本）252000应收股利6000投资收益1000贷：银行存款259000（2）20×7年4月20日，收到发放的现金股利。借：银行存款6000贷：应收股利6000第二节交易性金融资产2、持有期间交易性金融资产持有收益的确认---现金股利和利息宣告发放日或资产负债表日确认为“投资收益”被投资单位宣告发放现金股利或计提利息时，借：应收股利/应收利息（按应收数）贷：投资收益收到上列现金股利或债券利息时，借：银行存款贷：应收股利/应收利息[例3—3]2008年1月8日，A公司购入B公司发行的公司债券。该笔债券于2007年7月1日发行，面值2000万元，票面利率4%，债券每年末计息一次，次年的2月收到。A公司将其划分为交易性金融资产支付价款为2100万元（其中包括已到付息期尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日A公司收到该笔债券利息40万元。2009年2月10日，A公司收到债券利息80万元。（1）2008年1月8日取得时，借：交易性金融资产——成本20600000投资收益300000应收利息400000贷：银行存款21300000（2）2008年2月5日收到上列债券利息时，借：银行存款400000贷：应收利息400000（3）2008年12月31日计提利息，确认利息收入时，借：应收利息800000贷：投资收益800000（4）2009年2月10日，收到B公司债券利息时借：银行存款800000贷：应收利息800000[例]接3－1，若2008年8月25日，B公司宣告2008年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元，并于2008年9月20日发放。（1）2008年8月25日被投资单位B公司宣告发放现金股利时，借：应收股利200000贷：投资收益200000（2）2008年9月20日，收到B公司发放鬓现金股利时借：银行存款200000贷：应收股利200000第二节交易性金融资产3、期末计价及核算（再计量）按照期末公允价值调整公允价值与账面价值之间的差额调整交易性金融资产账面价值并计入当期损益为什么？第二节交易性金融资产资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益，借：交易性金融资产——×股票（公允价值变动）贷：公允价值变动损益交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失，借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——×股票（公允价值变动）第二节交易性金融资产[例]接上例，2008年12月31日，A公司购买的债券的市价为2080万元。对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变动损益。第二节交易性金融资产交易性金融资产20600000调增200000（浮盈）208000002008年12月31日调整前2008年12月31日调整后账面价值市价（公允价值）借：交易性金融资产——公允价值变动200000贷：公允价值变动损益200000第二节交易性金融资产[例]接上例，若2008年12月31日，A公司购买的债券的市价为2000万元。对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变动损益。第二节交易性金融资产调减600000（浮亏）交易性金融资产20600000200000002008年12月31日调整前2008年12月31日调整后账面价值市价（公允价值）借