第二章 账户及复式记账

第二章账户与复式记账本章学习目的与要求学习目的通过本章学习，掌握会计科目及账户、借贷记账法的基本原理。学习要求要求掌握账户与会计科目的概念及关系，借贷记账法的基本内容。参考资料知识经济时代会计恒等式的理论探讨，邬秋颖，哈尔滨商业大学学报，2002年第3期会计要素与会计恒等式——《基础会计学》难点解析，米娜，河北自学考试，2004年第1期本章教学内容及教学重点和难点第一节会计平衡公式（重点）第二节会计科目与账户（重点）第三节复式记账（重点，难点）第四节总分类账户与明细分类账第一节会计平衡公式会计平衡式的概念经济业务对会计平衡式的影响★一、会计平衡式的概念会计核算和监督的内容是会计六要素，它们之间存在密切的关系，即：始：资产=负债+所有者权益资产=债权人权益+投资人权益资产=权益中：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）收入-费用=利润资产=负债+所有者权益+利润末：资产=负债+所有者权益总结:会计平衡式(accountingbalanceformula)是指会计六要素之间的关系式，也称为会计恒等式或会计方程式。其表达式为：资产=负债+所有者权益二、经济业务对会计等式的影响为什么“资产=负债+所有者权益”？1、从本质看，资产必然等于权益。资产和权益是同一资金的两种表现形式，它们从两个不同的角度反映同一事物，从数量上讲必然相等。资产反映的是资金存在和分布的状态，表明资金的去向；而权益反映的资产所占用的资金从哪里取得，表明资金的来源。二者相互依存，没有资产就没有权益，没有权益也就不存在资产。在任何时日，它们在数量上总是相等的。[例1]宏达公司2008年1月1日共拥有资金240000元，具体表现在以下几方面：资产负债及所有者权益库存现金500短期借款40000银行存款49500长期借款30000交易性金融资产10000应付债券20000原材料30000实收资本140000固定资产150000利润分配10000合计240000合计2400002、经济业务的发生不会破坏会计恒等式随着经济业务的发生，必然会使资产和权益发生增减变动，但无论资金怎样变动，都不会破坏恒等式。引起资金变动的经济业务概括起来只有四种类型，而这些经济业务都不会破坏会计恒等关系。①资产与权益双方有关项目同时等额增加；②资产与权益双方有关项目同时等额减少；③资产项目之间此增彼减；④权益项目之间此增彼减。①资产与权益双方有关项目同时等额增加[例2]3月2日宏达公司购进材料一批，价值10000元，材料入库，货款尚未支付。资产负债及所有者权益库存现金500短期借款40000银行存款49500应付账款10000交易性金融资产10000长期借款30000原材料40000应付债券20000固定资产150000实收资本140000利润分配10000合计250000合计250000[例3]4月3日，宏达公司接受某单位投入全新设备一台，价值50000元，交付使用。资产负债及所有者权益库存现金500短期借款40000银行存款49500应付账款10000交易性金融资产10000长期借款30000原材料40000应付债券20000固定资产200000实收资本190000利润分配10000合计300000合计300000②资产与权益双方有关项目同时等额减少[例4]5月4日宏达公司用银行存款5000元偿还前欠货款。资产负债及所有者权益库存现金500短期借款40000银行存款44500应付账款5000交易性金融资产10000长期借款30000原材料40000应付债券20000固定资产200000实收资本190000利润分配10000合计295000合计295000[例5]6月5日企业用现金500元支付行政办公费。资产负债及所有者权益库存现金0短期借款40000银行存款44500应付账款5000交易性金融资产10000长期借款30000原材料40000应付债券20000固定资产200000实收资本190000利润分配9500合计294500合计294500③资产项目之间此增彼减[例6]7月6日，企业从银行提取现金500元备用。资产负债及所有者权益库存现金500短期借款40000银行存款44000应付账款5000交易性金融资产10000长期借款30000原材料40000应付债券20000固定资产200000实收资本190000利润分配9500合计294500合计294500④权益项目之间此增彼减[例7]8月10日，从银行借入3个月期借款5000元，直接偿还前欠货款。资产负债及所有者权益库存现金500短期借款45000银行存款44000应付账款0交易性金融资产10000长期借款30000原材料40000应付债券20000固定资产200000实收资本190000利润分配9500合计294500合计294500[例8]9月10日，将B公司持有的本企业长期债券10000元转为对本企业的投入资本。资产负债及所有者权益库存现金500短期借款45000银行存款44000应付账款0交易性金融资产10000长期借款30000原材料40000应付债券10000固定资产200000实收资本200000利润分配9500合计294500合计294500资产增加负债及所有者权益减少资产减少负债及所有者权益增加概括经济业务类型①③④②综上所述，经济业务的发生都不会影响会计恒等式，资产和权益总是平衡。会计恒等式是企业设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。第二节会计科目与账户会计科目的概念会计科目的分类(重点)账户的含义账户的结构账户与会计科目的关系(重点)一、会计科目的概念会计科目(accountingtitle)是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。它是设置账户和处理账务的依据。设置会计科目是会计核算的一种专门方法。二、会计科目的分类（一）按其反映经济内容不同分类1、资产类科目2、负债类科目3、所有者权益类科目4、成本类科目5、损益类科目●会计科目名称表（二）按其提供指标的详细程度不同分类1、总分类科目是对会计对象具体内容进行总括分类的科目，也称一级会计科目。如：“库存商品”、“库存现金”、“应付账款”等科目表中列示的科目。2、明细分类科目是对总分类科目进一步分类的科目，提供详细指标，是对总科目的补充说明，企业可根据需要自行设置。★总分类科目与明细分类科目的关系案例图示：总分类科目明细分类科目二级科目（子目）三级科目（细目）生产成本加工车间A产品B产品装配车间A产品B产品三、账户的含义1、账户的含义账户(account)是根据会计科目在具有一定格式和结构的账页上开设的户头，是用来分类、系统、连续地核算和监督会计对象的一种方法。2、账户的特点①根据会计科目开设，科目构成账户的名称。②具有一定的结构，用来记录会计要素的增减变化情况。四、账户的结构账户是用来记录会计要素变动情况的工具，要素的变动在数量上不外乎增加和减少两种情况，因此，账户在结构上也相应分为两部分，其简化格式如下：左方账户名称右方账户所记录的金额主要是本期增加数和本期减少数，统称为本期发生额。本期发生额是账户记录的主要内容，但为了反映增减变动后的结果，账户还要反映余额。因此，在账户中所提供的指标有四项：本期增加数、本期减少数期初余额、期末余额称为本期发生额，是记账的内容余额是记账的结果，不是记账的内容，是根据发生额计算的。期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额★注意在账户的左右两方中，究竟哪一方用来记录增加数，哪一方用来记录减少数，余额记在哪一方，取决于所采用的记账方法和该账户的经济性质。在下一节中详细介绍。★实际工作中所使用的账户格式五、会计科目与账户的关系联系它们反映的经济内容相同，都是用来分门别类地反映会计要素的具体内容。账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称。因此，在实际中两者通用。区别会计科目只反映某项经济内容的“质”，说明“是什么”，本身没有结构，不能反映经济内容的量，不能说明“是多少”；而账户除了名称外，还具有一定的格式，可以反映某项经济业务的增减变化的量，是质和量的统一。第三节复式记账记账方法概述单式记账法复式记账的作用和种类复式记账法的内容借贷记账法借贷记账法的记账符号借贷记账法的账户结构借贷记账法的记账规则账户对应关系和会计分录借贷记账法的试算平衡一、记账方法概述（一）记账方法的种类记账方法是指在账户中登记经济业务的方法。人们在长期的实践中曾经使用过的记账方法有单式记账法和复式记账法两种。●单式记账法(singleentrymethod)是对每项经济业务只在一个账户中记录的方法，一般只记录现金的收付以及人欠、欠人的事项。[例9]企业用现金500元支付行政办公费。单式记账法只在“库存现金”账户记录减少500元。该方法是一种简单、不完整的方法，各账户之间没有直接的联系，不能反映经济业务的来龙去脉，现在在实际中不使用，而采用复式记账法。●复式记账法(doubleentrymethod)是对发生的每项经济业务都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记的方法。[例9]企业用现金500元支付行政办公费。根据复式记账法，这项经济业务一方面在“库存现金”账户中记减少500元，另一方面在“管理费用”账户中记增加500元，以相等的金额在相互联系的两个账户中进行登记。（二）复式记账的作用和种类●复式记账的作用①对每一项经济业务都在两个或两个相互联系的账户中进行记录。可全面反映经济业务的来龙去脉。②以相等的金额在有关账户中记录，因此可以进行试算平衡，检查账户记录的正确性。复式记账是一种比较科学的记账方法。●复式记账的种类①借贷记账法②增减记账法③收付记账法（三）复式记账法的内容①记账符号(accountingsymbol)②账户结构(accountfabric)③记账规则(accountingrule)④试算平衡(tentativecalculationbalance)区分一种复式记账法与另一种复式记账法的特点主要在这四个方面内容不同，掌握一种复式记账法必须弄清这四个方面的内容。（一）借贷记账法的概念（记账符号）借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，以资产=负债+所有者权益为原理，反映会计要素增减变动情况的一种记账方法。“借”，“贷”二字最初的含义（本义）是从借贷资本家的角度来解释。“借”(debtor)：表示钱商借出去，是债权。Dr.“贷”(credit)：表示钱商贷进来，是债务。Cr.现在的“借”，“贷”二字已失去了原来的含义，纯粹是一种记账符号，以标明记账方向，并区分于其他复式记账法。二、借贷记账法（二）借贷记账法的账户结构由于记账方法和账户反映的经济内容不同，账户的结构也不同，在借贷记账法下，以“借”，“贷”为记账符号，把账户的左方规定为借方，右方规定为贷方，任何账户都包括借贷两部分。借账户名称贷账户的哪一方记录增加，哪一方记录减少，这取决账户反映的经济内容（性质）。账户按性质不同可分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五类。1、资产类账户的结构习惯：借方资产类账户名称贷方期初余额××本期增加额××本期减少额××…………本期发生额××本期发生额××期末余额××期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额在登记账户时应注意：①通过账户所提供的指标有本期发生额和余额。本期发生额是账户记录的内容，余额是根据发生额计算的。在借贷记账法下，余额是有方向的，一般与增加数记在同一方向。②期末余额是相对于期初余额来说的，它们可以相互转化，即：本期的期末余额就是下期的期初余额，本期的期初余额就是上期的期末余额。③在账户中登记发生额之前，如果账户有期初余额，应先记期初余额，再记发生额，最后根据期初余额和本期发生额计算期末余额。[例10]2008年3月兴盛公司有关“库存现金”的业务如下：2月28日结余100元；3月5日收入现金90元，3月12日支出现金80元，3月20日收入现金60元，3月28日支出现金50元。借方库存现金贷方期初余额1005日9012日8