中级财务会计赵静讲稿 第十三章财务会计报告

1第十三章财务会计报告2第一节概述财务会计报告的意义财务会计报告是企业对外提供的，反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。编制财务会计报告的目的提供决策有用的财务信息。•为企业内部经营管理提供信息•为外部有关各方提供信息（投资者、债权人、潜在投资者、政府机构、税务部门、银行等等）促进社会资源的合理配置，为公众利益服务。3财务会计报告的种类按报表间的主从关系•主要报表：反映企业经营活动及其成果的主要情况报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表。•附表：对企业主要报表中某一项目或某些项目的经济内容进一步具体补充说明的报表。（如利润分配表、主营业务收支明细表、管理费用明细表、制造费用明细表、资产减值准备明细表、所有者权益增减变动表、应交增值税明细表等）按编报时间，可分为月报、季报、半年报、年报。其中月报、季报只要求提供资产负债表、利润表。半年报、年报要求提供三大会计报表，以及附注、财务情况说明书。4按服务对象•内部报表，为适应企业内部经营管理的需要而编制的不对外公开的会计报表。•外部报表，为向企业外部投资者、债权人等提供经济信息而编制的一种报表。会计报表的编制要求•便于理解•真实可靠•全面完整•相关可比•编报及时5第二节资产负债表概念和作用概念资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表，也称财务状况表。资产负债表是静态报表，反映企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益及其构成情况。作用•了解企业拥有的资产，承担的债务•预测财务状况的发展趋势•了解权益的构成6局限性•以原始成本为编制基础，无法反映现实价值•企业在准则允许的范围内，各自选择使用不同的会计方法，会对报表产生一定的影响•很难表达一些与决策有重大参考价值不能用货币计量的内容（人力资源、机器的性能、生产能力等）•起的作用没有直接答案，必须运用各种知识判断资产负债表的结构表首，列示报表名称、编制单位、编制日期、报表中使用的货币计量单位。7表体，资产负债表要反映的基本内容•账户式，分为左右两方，左方列示资产项目、右方列示负债于所有者权益项目。•报告式，将资产负债表分为上下两部分，上部分列示资产项目，下部分列示负债和所有者权益项目。附注，是对表体中需要说明的事项按规定加以补充说明。*目前，我国采用账户式资产负债表。8资产负债表的编制方法数据来源•根据总帐账户的期末余额填列•根据几个总帐账户的期末余额分析填列货币资金项目：现金、银行存款、其他货币资金存货：原材料、库存商品、生产成本、包装物、低值易耗品、物资采购、在途物资、材料成本差异、商品进销差价、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、委托加工物资等•根据明细帐户余额分析填列应收账款、应付帐款、预收帐款、预付帐款9填列方法•期初数，根据上年末的报表•期末数货币资金—根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计填列。短期投资—根据“短期投资”账户的期末余额，减去“短期投资减值准备”账户期末余额后的净额填列。企业1年内到期的委托贷款，本金和利息减去减值准备后的净额，也列入本项目。应收票据—根据“应收票据”账户的期末余额填列。不包括已贴现票据、已背书转让票据。或有负债可在报表附注中单独披露。10应收股利—根据账户期末余额填列应收利息—根据账户期末余额填列应收账款—根据“应收账款”账户所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏帐准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”账户所属明细帐户期末有贷方余额，应在“预收帐款”项目填列。其他应收款—根据“其他应收款”账户所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏帐准备期末余额后的金额填列。如“其他应收款”账户所属明细帐户期末有贷方余额，应在“其他应付款”项目填列。11预付帐款—根据“预付账款”账户所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款”账户所属明细帐户期末有贷方余额，应在“应付帐款”项目填列。如“应付帐款”所属明细帐户有借方余额的，也列入本项目。应收补贴款—根据该帐户的期末余额填列存货—根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等账户的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。如按计划成本计价，还应考虑“材料成本差异”；商业企业按售价核算，还应考虑“商品进销差价”账户。12待摊费用—根据该账户的期末余额填列。如“预提费用”账户期末出现借方余额，“长期待摊费用”在1年内到期部分，列入本项目反应。其他流动资产—根据相关账户期末余额填列。长期股权投资—根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期投资减值准备”账户中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。长期债权投资—根据“长期债权投资”账户的期末余额，减去“长期投资减值准备”账户中有关债权投资减值准备期末余额和1年内到期的长期债权投资后的金额填列。超过1年的委托贷款，本金和利息减去减值准备后的净额，也列入本项目。13固定资产原价和累计折旧项目—根据账户的期末余额填列。包括融资租入固定资产的价值和折旧在内。固定资产减值准备—根据账户的期末余额填列。工程物资—根据账户的期末余额填列。在建工程—根据“在建工程”账户的期末余额，减去“在建工程减值准备”账户期末余额后的金额填列。固定资产清理—根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列，如期末为贷方余额，以“-”号填列。无形资产—根据”无形资产”账户余额，减去“无形资产减值准备”账户余额后的差额。14长期待摊费用—根据该帐户期末余额，减去1年内摊销数额后的金额填列。其他长期资产—根据相关账户的期末余额填列。递延税款借项—根据“递延税款”账户的期末借方余额填列。短期借款—根据该帐户的期末余额填列。应付票据—根据该帐户的期末余额填列。应付帐款—根据“应付帐款”账户所属明细账的期末贷方余额合计填列。如果“应付帐款”账户所属明细账期末有借方余额，列入“预付帐款”项目。预收帐款—根据“预收帐款”账户所属明细账的期末贷方余额合计填列。如果“预收帐款”账户所属明细账期末有借方余额，列入“应收帐款”项目。15应付工资—根据该帐户期末贷方余额填列，如出现借方余额，以“-”号填列。应付福利费、应付股利—根据该帐户期末余额填列。应交税金、其他应交款—根据该帐户的期末贷方余额填列，如出现借方余额，以“-”号填列。其他应付款—根据“其他应付款”账户所属各明细科目的期末贷方余额合计填列。如“其他应付款”账户所属明细帐户期末有借方余额，应在“其他应收款”项目填列。预提费用—根据该帐户的期末贷方余额填列，如为借方余额，列入“待摊费用”项目。16预计负债、其他流动负债—根据有关帐户的期末余额填列。长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、其他长期负债—根据期末账户余额填列，扣除1年内到期部分。单独在“1年内到期的长期负债”项目反映。递延税款贷项—根据“递延税款”账户的期末贷方余额填列。实收资本、资本公积、盈余公积—根据账户的期末余额填列。未分配利润—根据该帐户的期末贷方余额填列，如出现借方余额，以“-”填列。17附表资产减值准备明细表，反映企业各项资产减值准备的增减变动情况的报表。根据各准备账户的余额分析填列。所有者权益增减变动表，反映企业年末所有者权益增减变动情况的报表。根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额分析填列。反映企业应交增值税情况的报表。根据各专栏的账户余额分析填列。18第三节利润表概念和作用利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。是一定期间营业收入与同一会计期间相关的营业费用进行配比的结果。作用•反映企业生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产经营成果。•通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业今后的发展趋势及获利能力。•企业经营业绩的综合体现，是利润分配的依据。19利润表的结构单步式利润表首先列示当期的所有收入项目，然后再列示当期的所有费用项目，两者相减，得出净利润。特点：1对收入、费用不分彼此，一视同仁2直观，编制方便3没有反映营业性收益与非营业性收益，不利于分析。多步式利润表是将利润表上的收入、费用项目加以分类，在从营业收入到净利润的计算过程中，经过主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润等几次计算的利润表。20特点：1通过列示中间性利润数据，分步反映净利润的计算过程，准确揭示净利润各构成要素之间的内在联系。2提供更为丰富的财务信息，便于使用者进行盈余分析。3有利于不同企业的比较。利润表的编制方法月度利润表本月数，反映各项目本月实际发生额。本年累计数，反映各项目年初至本月末止的累计发生额。年度利润表上年数，反映上年全年累计发生额。本年数，反映本年全年累计发生额。21*如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度规定进行调整。利润表各项目的填列根据各损益类账户的本期发生额分析填列。如为亏损，以“-”号填列。利润分配表利润分配表是利润表的附表，反映企业一定期间对实现净利润的分配或亏损弥补的会计报表，说明净利润的分配去向或亏损弥补情况。作用：了解利润分配的构成；年末未分配利润的数额。22设置本年实际与上年实际两个专栏。其中本年实际根据“利润分配”账户所属各明细帐户的发生额分析填列；上年实际根据上年的利润分配表填列。23第三节现金流量表概念和作用概念：现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。反映了企业在一定期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力。作用•说明企业偿还债务和分配利润的能力。（利润并不能代表企业真正具有的偿债和支付能力。）•说明企业现金收支产生差异的原因。•评价未来获取现金的能力。•资产、负债以及所有者权益变动的原因。24现金流量表的编制基础现金的概念•库存现金•银行存款•其他货币资金•现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易转化为已知金额的现金、价格变动风险很小的投资。（如3个月内可转换为现金的短期债券）现金流量的概念现金流量是指某一时期内企业现金流入和流出的数量。25影响现金流量的因素企业日常的经营活动：1现金项目与非现金项目之间的增减变动如用现金支付水电费2现金项目之间的增减变动如将现金存入银行3非现金项目之间的增减变动如将原材料投入产品生产*第2、3类经营活动不会引起现金流量净额的变动。26现金流量的分类经营活动产生的现金流量经营活动是指投资活动与筹资活动以外的所有的活动。包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买原材料、接受劳务、广告宣传、缴纳税金等活动。•现金流入量1销售商品、提供劳务收到的现金2收到的税费返还3收到的其他与经营活动有关的现金27•现金流出量1购买商品、接受劳务支付的现金2支付给职工以及为职工支付的现金3支付的各种税费4支付的其他与经营活动有关的现金投资活动产生的现金流量投资活动，指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资活动，以及处置活动。长期资产，包括固定资产、无形资产、在建工程、其他长期资产。28•现金流入量1收回投资收到的现金2取得投资收益收到的现金3处置资产收回的现金净额3收到其他与投资活动有关的现金•现金流出量1购建资产支付的现金2取得投资支付的现金3支付的其他与投资活动有关的现金29筹资活动的现金流量筹资活动是导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。•现金流入量1吸收投资收到的现金2借款收到的现金3收到的其他与筹资活动有关的现金•现金流出量1偿还债务支付的现金2分配股利、利润或偿付利息所支付的现金3支付的其他与筹资活动有关的现金30现金流量表的格式表首表体：分为两部分，第一部分按直接法列示现金流量，第二部分为补充资料，按间接法计算经营活动的现金流量。现金流量表的编制方法直接法：通过现金收入和现金支出的总