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当前位置:首页 > 金融/证券 > 金融资料 > 《财务会计学(第六版)》第04章 交易性金融资产与可供出售金融资产
第04章交易性金融资产与可供出售金融资产第四章交易性金融资产与可供出售金融资产2第一节金融工具与金融资产第二节交易性金融资产第三节可供出售金融资产本章主要内容:通过学习:了解可供出售金融资产减值损失的计量与方法、可供出售债务工具与权益工具减值恢复的核算区别;理解交易性金融资产与可供出售金融资产分类、账务处理,可供出售金资产与持有至到期投资的转换条件;掌握交易性金融资产与可供出售金融资产的特征、入账价值构成,会计核算及其两者的核算区别。第一节金融工具与金融资产3金融工具,是指形成一个企业的金融资产,并形成另一个企业金融负债或权益工具的合同(国际会计准则32号准则),具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。包括:金融资产、金融负债和权益工具。金融工具金融资产•库存现金•银行存款•应收账款•应收票据•贷款•其他应收款•股权投资•债权投资金融负债•应付账款•应付票据•应付债券权益工具•指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同•普通股•认股权证一、基础金融工具也是基本金融工具,主要包括持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股以及代表在未来收取或支付的权利与义务(如:应收账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资和应付债券)。二、衍生金融工具根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对衍生工具的定义:第一节金融工具与金融资产4衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同:①价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动,变量为非金融变量的,该变量与合同的任一方不存在特定关系。如:互换合同。②不要求初始净投资,或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比,要求很少的初始净投资。如:期货合约、期权合约。③在未来某一日期结算。如:远期合同。衍生金融工具主要包括:第一节金融工具与金融资产5①互换合同:指合同双方在未来某一期间内交换一系列现金流量的合同。按合同标的项目不同,互换可以分为利率互换、货币互换、商品互换、权益互换等。其中,利率互换和货币互换比较常见。②期货合约:是指由期货交易所统一制定的、规定在将来某一特定时间和地点交割一定数量和质量实物商品或金融商品的标准化合约。③期权合约:是指合同的买方支付一定金额的款项后即可获得的一种选择权合同。证券市场上推出的认股权证,属于看涨期权,认沽权证则属于看跌期权。④远期合同:是指合同双方约定在未来某一日期以约定价值,由买方向卖方购买某一数量的标的项目的合同。三、衍生资产及其分类(一)金融资产:(二)金融资产的分类:我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中则根据对金融资产投资交易的持有意图的不同,将金融资产分为:第一节金融工具与金融资产6金融资产,是一切可以在有组织的金融市场上进行交易,具有现实价值和未来估价的金融工具的总称。①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;②持有至到期投资;③贷款和应收款项;④可供出售金融资产。1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括:(1)交易性金融资产:(2)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资,不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第一节金融工具与金融资产7交易性金融资产,是指企业为了近期内出售而持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。例如:企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2、持有至到期投资:3、贷款和应收款项:4、可供出售金融资产:注:交易性金融资产与可供出售金融资产均属于按公允价值计量的金融资产,但交易性金融资产的变动计入当期损益,可供出售金融资产变动则计入所有者权益。第一节金融工具与金融资产8持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。贷款和应收款项,是指在活跃市场没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。可供出售金融资产,是指持有意图不明确、在活跃市场有公开报价、公允价值能够可靠计量的非衍生金融资产。〖例〗下列金融资产中,在活跃的交易市场中没有报价的是【】。A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.贷款和应收款项D.可供出售金融资产第一节金融工具与金融资产9C一、交易性金融资产概述(一)涵义与确认条件:满足下列条件之一的金融资产,应当划分为交易性金融资产:第二节交易性金融资产10交易性金融资产,是指企业为了近期内出售而持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。例如:企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金、期货等。(1)取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售。(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。(3)属于衍生工具。主要指期权和期货。(二)交易性金融资产的特征:(三)科目设置:企业应设置〖1101交易性金融资产〗、〖6101公允价值变动损益〗、〖6111投资收益〗等科目,核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。1、〖1101交易性金融资产〗科目:该科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值及其变动差额。第二节交易性金融资产11(1)持有的目的是为了近期内出售。(2)活跃市场上有公开报价。(3)公允价值持续可靠获得。交易性金融资产科目,分别按〖成本〗和〖公允价值变动〗等设置明细科目进行核算。2、〖6101公允价值变动损益〗科目:核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。第二节交易性金融资产12交易性金融资产①取得的成本①出售时结转的成本②资产负债表日公允价值高于账面价值的差额②资产负债表日公允价值低于账面价值的差额公允价值变动损益①资产负债表日公允价值低于账面价值的差额①资产负债表日公允价值高于账面价值的差额3、〖6111投资收益〗科目:核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益或损失以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。二、交易性金融资产的购入1、企业取得交易性金融资产,按其公允价值(不含支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息)作为初始确认金额;第二节交易性金融资产13投资收益①取得时支付的交易费①出售时实现的收益②出售时发生的损失2、已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,计入〖应收股利或应收利息〗;3、发生的交易费用(包括手续费、佣金及其他必要支出)计入〖投资收益〗科目的“借方”;4、实际支付价款,贷记〖银行存款〗等科目。即:收到上述现金股利或利息时:第二节交易性金融资产14借:交易性金融资产——成本〖不含股利或利息的公允价值〗投资收益〖交易费用〗应收股利〖已宣告尚未发放的现金股利〗应收利息〖已到期尚未发放的债券利息〗贷:银行存款、其他货币资金等〖实付金额〗借:银行存款、其他货币资金等〖实收金额〗贷:应收股利(利息)〖例4-1〗华峰公司2月10日从A股市场购入S公司股票3,000股,每股购买价格10元,另支付交易手续费及印花税等230元,款项以存入证券公司投资款支付。则:交易性金融资产成本=3,000×10=30,000元〖补例〗2012年4月10日,华联股份公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50,000股,作为交易性金融资产,并发生交易费用1,200元。全部款项用存入证券公司投资款支付。交易性金融资产成本=50,000×6.50=325,000元第二节交易性金融资产15借:交易性金融资产——S公司股票(成本)30,000投资收益230贷:其他货币资金——存出投资款30,230借:交易性金融资产——A公司股票(成本)325,000投资收益1,200贷:其他货币资金——存出投资款326,000〖补例〗2013年7月1日,华联股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30,000股作为交易性金融资产,并发生交易费用1,000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利,该现金股利于2013年7月10日发放。2013年6月20日,购买股票时:初始确认金额=30,000×(8.60-0.20)=252,000(元)应收现金股利=30,000×0.20=6,000(元)2013年7月10日,收到该现金股利时:第二节交易性金融资产16借:交易性金融资产——B公司股票(成本)252,000投资收益1,000应收股利——B公司6,000贷:其他货币资金——存出投资款259,000借:其他货币资金——存出投资款6,000贷:应收股利——B公司6,000〖练习1〗2013年1月1日,华联股份有限公司以86,800元的价格购入甲公司于2012年1月1日发行的面值80,000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产,并支付交易费用300元。全部款项用存入证券公司投资款支付。2013年1月10日,收到该债券2012年度利息。初始确认金额=86,800-(80,000×6%)=82,000(元)应收债券利息=80,000×6%=4,800(元)2013年1月10日,收到债券利息时:第二节交易性金融资产17借:交易性金融资产——甲公司债券(成本)82,000投资收益300应收利息——甲公司4,800贷:其他货币资金——存出投资款87,100借:其他货币资金——存出投资款4,800贷:应收利息——甲公司4,800〖例·单选〗下列各项中,应该反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有【】。A.债券的买入价B.支付的手续费C.支付的印花税D.已到付息期尚未领取的利息〖例·单选〗企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等,一般应属于【】。A.长期股权投资B.可供出售金融资产C.持有至到期投资D.交易性金融资产第二节交易性金融资产18AD三、交易性金融资产持有期间的股利和利息企业在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时,应当确认为〖投资收益〗。1、宣告现金股利或资产负债表日计算利息时:2、收到现金股利或利息时:票面利率与实际利率差异较大的,应采用实际利率计算确定债券利息收入。第二节交易性金融资产19借:应收股利(利息)〖宣告金额或票面利息〗贷:投资收益借:银行存款或其他货币资金——存出投资款贷:应收股利(利息)〖例4-2〗承〖例4-1〗S公司于2月28日宣告发放现金股利,每股1元,股权登记日为3月10日。华峰公司持有S公司股票3,000股,应收股利3,000元,该股利于3月15日实际收到,存入证券公司投资账户。(1)3月10日,宣告发放现金股利时:(2)3月15日,收到现金股利时:〖练习2〗承〖练习1〗2013年6月30日,华联股份有限公司计提持有的甲公司债券上半年利息。确认的利息金额=80,000×6%÷2=2,400(元)第二节交易性金融资产20借:应收股利——S公司3,000贷:投资收益3,000借:其他货币资金——存出投资款3,000贷:应收股利——S公司3,000借:应收利息——甲公司2,400贷:投资收益2,400四、交易性金融资产的期末计价资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额时:公允价值低于账面价值的差额时:〖例4-3〗承〖例4-1〗和〖例4-2〗,华峰公司12月31日记录的持有S公司3,000股股票的账面价值为借方30,000元。12月31日该股票的收盘价为每股8元,则购买的S公司3,000股股票当日的公允价值为24,000元。则:第二节交易性金融资产21借:交易性金融资产——公允价值变动贷:公允价值变动损益——交易性金融资产借:公允价值变动损益——交易性金融资产贷:交易性金融资产——
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