第2章 货币资金(与应收项目)

第二章货币资金及应收项目1第一节货币资金第一节货币资金一、特点流动性较强的资产；；可分为库存现金、银行存款、其他货币资金(存放地点与用途)；；加强货币资金的管理和控制至关重要。二、库存现金流动性昀强；流动性昀强；狭义现金：库存现金，包括人民币现金和外币现金；广义现金库存现金银行存款和各种票证广义现金：库存现金、银行存款和各种票证。2办理现金收支业务的几项规定：1、现金收入当日送存；2、支付现金不得从现金收入中直接支付（坐支）；3、提取现金，应写明用途，经财务部门签字盖章，银行审核后支付；4、特殊情况使用现金，向开户银行申请；5、不准用凭证顶替库存现金；不准谎报用途；不准出借银行账户；不准设置“小金库”准设置“小金库”。《现金管理暂行条例》1988，《现金管理暂行条例实施细则》1988“现金日记账”与实际库存数每日核对余额“现金日记账”与“现金”总账每月核对余额现金日记账与现金总账每月核对余额对外币现金按币种设置明细账核算。3–现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金日记账。•现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式收入栏和付出栏，是根据审核签字后收栏付栏根据审核字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人4员逐日逐笔地进行登记的。•每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：结出“合计”算出余额记入“结存”公式如下结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符本日余额=昨日余额+本日收入合计本日付出合计余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符5并同现金总账科目的月末余额核对相符。１、现金短缺的处理：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金¾由个人赔偿：借：其他应收款——应收现金短缺款（某人）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢¾由保险公司赔偿：借：其他应收款——应收保险赔款贷待处理财产损益待处理流动资产损溢贷：待处理财产损益——待处理流动资产损溢¾原因不明：借：管理费用现金短缺借：管理费用——现金短缺贷：待处理财产损益——待处理流动资产损溢6２、现金溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢¾应支付有关人员或单位款：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——应付现金溢余（某人或某单位）¾原因不明：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入——现金溢余73、备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅–备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。–备用金的总分类核算备用金的总分类核算•应设置“其他应收款”科目，它是资产类科目，用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。•在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用金”科目进行核算。金科目进行核算。8•备用金的管理办法一般有两种：是随借随用用后报销制度–一是随借随用、用后报销制度是定额备用金制度–二是定额备用金制度定期补足；除增加或减少拨入的备用金之外，使用或报销有关备用金支出不再通过“备用金”科目核算报销有关备用金支出不再通过“备用金”科目核算。在职消费与福利92076华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，20×7年6月8日因公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销剩余现金150元交回财会部门应予以报销，剩余现金150元交回财会部门。•预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金——王刚350贷：库存现金350•报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用200贷备用金王刚200贷：备用金——王刚200•剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：借：库存现金150借：库存现金150贷：备用金——王刚15010•华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，20×7年7月9日因公出差预借备用金800元，实际支出960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160元。预借时应根据审核的借款单填制现金付款凭证会计分录如下•预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金——李庆800贷：库存现金800贷：库存现金800•报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用960贷：备用金——李庆960•付出现金160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下:借备用金李庆160借：备用金——李庆160贷：库存现金16011华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2000元。。定定，定用元•会计处理如下：借：备用金——供应部门2000贷：库存现金2000供应部门在段时间内共发生备用金支出1600元持开支凭证到会计部供应部门在一段时间内共发生备用金支出1600元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。`会计处理如下：借：管理费用1600贷：库存现金160012会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1200元到会计部门办尚未报销的开支凭证800元和余款1200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。•会计处理如下：–借：管理费用800–库存现金1200–贷：备用金——供应部门200013•随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较预借报销注销备用金或其他应收款随借随用用后报销借：备用金贷：库存现金借：管理费用库存现金贷：备用金报销时已注销用后报销贷：库存现金贷：备用金（或贷：库存现金）借备用金借管理费用取消定额备用金时注销借管理费用定额备用金借：备用金贷：库存现金借：管理费用贷：库存现金借：管理费用库存现金贷：备用金14三、银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。除了按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务都必须通过银行存款账户进行结算所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。（一）银行结算的种类：票据的特点：票据的特点：同城or异地；即期or到期；付款期限；可否背书；收款风险；票据流程。1、银行汇票异地结算，即期支付，出票日起1个月内，可背书，风险小。汇款人存款——银行出票——背书——持票人送开户银行——转账。152、银行本票、同城结算，见票即付，自出票日起昀长不超过2个月；可背书，风险小。申请人存款——银行出票——背书——持票人送开户银行——转账３、商业汇票同城或异地结算，到期支付，双方商定昀长６个月，可背书，风险较大。（（１）商业承兑汇票企业签发——提示承兑——购货企业承兑——背书及贴现——持票人提示付款——持票人开户银行收款‥‥退票款持票人开户银行收款退票（2）银行承兑汇票企业签发——提示承兑——银行承兑——背书及贴现——持票人提示付款——承兑银行无条件付款——持票人开户银行收款‥‥承兑银行追款16¾提示承兑：定日付款或者出票后定期付款的商业汇票持票人应当在汇定日付款或者出票后定期付款的商业汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑；见票后定期付款的汇票持票人应当自出票日起１个月内向见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起１个月内向付款人提示承兑；未按规定期限提示承兑的，持票人丧失对其前手的追索权。付款人应当日收到提示承兑的汇票之日起３日内承兑或者拒绝承兑。付款人拒绝承兑的，必须出具拒绝承兑的证明。¾提示付款：商业汇票的提示付款期限自汇票到期日逾期10日内商业汇票的提示付款期限自汇票到期日逾期10日内。17４、支票同城结算，即期支付，出票日起１０日，可背书，风险较小。存款领购支票票背书持票送户银行转账‥‥存款人领购支票——开票——背书——持票人送开户银行——转账‥‥退票与银行本票相比：支票的收款人较灵活，可支取现金，可能出现空头支票。５、信用卡同城或异地结算，刷卡转账，多用于消费，透支。eg:招商银行信用卡2010年eg:招商银行信用卡2010年1819６、汇兑¾是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式分为信汇电汇¾是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。分为信汇、电汇两种。单位和个人各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。¾异地结算７、委托收款¾¾是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项结算时，均可使用委托收款结算方式。¾委托收款在同城、异地均可使用。在同城范围内收款人收取公用事业费，经当地人民银行批准，可以使用同城特约委托收款。20８、托收承付¾收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人发，向人，人向银行承认付款。使用托收结算方式的收款双方，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。¾“”方式¾签订购销合同并注明“托收承付”结算方式——销货企业发货——凭相关单据在其开户银行办理托收手续——购货方开户银行收到结算凭证——通知购货单位——购货方审核并承认付款或拒绝付款——开户银行自动转账或者寄回拒付文件动转账或者寄回拒付文件９、信用证¾国际结算¾国际结算¾信用证是银行应进口商的要求，开出以出口商为受益人的、凭提交符合信用证要求的单据兑付的一项书面付款承诺。21银行其他业务¾商业汇票贴现业务¾商业汇票贴现业务¾商业汇票赎回业务¾商业承兑汇票保证¾商业承兑汇票保证¾商业承兑汇票保贴¾网上银行¾网上银行22（二）银行存款业务的会计处理¾企业将款项存入银行等金融机构：借：银行存款贷：库存现金¾提取或支付存款：借：库存现金（或其他相关科目）贷：银行存款¾企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证（卡）存款等，在“其他货币资金”科目核算23¾“银行存款日记帐”“银行对账单”“银行余额调节表”¾“银行存款日记帐”与“银行存款”总账科目每月¾在总账科目下分别人民币和各种外币设置日记帐进行明细核算。¾如果存放金融机构款项不能收回，应作为当期损失。借：营业外支出借：营业外支出贷：银行存款24•银行存款余额调节表–未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。–可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。–根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：25四、其他货币资金有些货币资金的存款地点和用途与库存现金和银行存款不同统称为“其有些货币资金的存款地点和用途与库存现金和银行存款不同，统称为“其他货币资金”。１、外埠存款外地采购专户的款项；只付不收；¾开户时：借其他货币资金外埠款借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款¾支付采购款时：¾支付采购款时：借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——外埠存款262、银行汇票存款指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。¾取得汇票时：借：其他货币资金——银行汇票贷：银行存款¾支付款项后：借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票贷：其他货币资金——银行汇票¾余款退回：借：银行存款贷：其他货币资金——银行汇票27３、银行本票存款会计处理同银行汇票存款会计处理同银行汇票存款４、信用证保证金存款借：其他货币资金——信用证存款贷：银行存款５、信用卡存款企业申请信用卡需要交存备用金。借其他货币资金信用卡存款借：其他货币资金——信用卡存款贷：银行存款借：管理费用贷：其他货币资金——信用卡存款28