第2章 货币资金与应收款项2rechal

2020/3/1112CASHChapter2货币资金与应收款项级财务会计级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting级财务会计级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2020/3/112简要回顾上一章内容•库存现金•银行存款结算和银行存款的清查•其他货币资金的内容及账务处理2020/3/113第二节应收和预付款项•案例导入：张华开了家服装厂，为更好的学习服装生产的新技术，他准备去北京进修，他向出纳预借了10000元，住宿费、会务费共计4000元，其间还支付了来回机票2000元。到了北京后他顺道走访了几家面料厂，预订了一批面料，由于身上现金不多，因此，他仅付了预订款3000元。回到厂后，他将多余的1000元交回出纳，并将所有发票交由出纳报销。由于厂里的会计和出纳都是刚从校园出来，没有实践经验，这下可犯愁了，该怎么做账呢？2020/3/114本节结构框架应收和预付款项应收票据应收账款其他应收款预付账款2020/3/115•了解应收和预付款项的概念及内容•掌握应收票据、应收账款的确认与计价•掌握应收和预付款项的核算,掌握坏账损失的核算•理解预付款项和其他应收款的核算内容•难点：•期末坏账准备的计提•应收票据的贴现学习目标2020/3/116一、应收款项概述交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2020/3/117二、应收票据（Accountnotes）1.分类与计价（1）商业汇票的分类方式商业承兑汇票银行承兑汇票（2）计价原则按票据面值计价“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2020/3/1182.一般业务的核算取得时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting到期时借：银行存款贷：应收票据2020/3/119小试身手(1)宏泰股份公司向甲公司销售产品一批，价款60000元，增值税10200元，收到由甲公司开出、承兑的面值为70200元、期限为3个月的商业承兑汇票一张。(2)3个月后，应收票据到期，票面金额70200元已收存银行。借：应收票据—甲公司70200贷：主营业务收入60000应交税费—应交增值税（销）10200借：银行存款70200贷：应收票据—甲公司70200若到期未收到呢?2020/3/1110带息票据的核算•1、到期值：票据到期值=应收票据票面价值+应计利息应计利息=应收票据票面价值×利率×期限•2、期限：按月（到期月份对应日）按日（算头不算尾，或算尾不算头）注：对于尚未到期的带息应收票据，期末应计提利息，冲减当期财务费用。会计处理如下借：应收利息贷：财务费用2020/3/1111（1）取得应收票据时（与不带息票据同）借：应收票据面值贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项）（2）若票据跨年度，期末应计提利息借：应收利息贷：财务费用（3）到期时收回票款借：银行存款贷：应收票据应收利息（已计提利息）财务费用（未计提利息）若到期时无法收回票款借：应收账款贷：应收票据应收利息财务费用2020/3/1112案例1•宏泰股份有限公司2007年3月1日向乙公司销售产品一批，价款30000元，增值税税额5100元，收到乙公司当年当日签发的面值为35100元，期限为60天（到期日为4月30日）的银行承兑汇票一张，年利率为8%。如何编制票据取得、收回时相关会计分录？谁来试试？2020/3/1113（1）07年3月1日取得票据时，借：应收票据—乙公司35100贷：主营业务收入30000应交税费—应交增值税（销）5100（2）4月30日票据到期时，应收票据利息=35100×8%÷360×60=468元票据到期价值=35100+468=35568元编制会计分录如下：借：银行存款35568贷：应收票据—乙公司35100财务费用4682020/3/1114•某企业2007年9月1日向A公司销售产品一批，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款100000元，增值税税额17000元，当日收到A公司签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。问：到期日？利息如何处理？这又如何编制会计分录呢？案例22020/3/1115且听我来分解（1）收到票据时，借：应收票据——A公司117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销）17000（2）年度终了（07年12月31日），计提票据利息：票据利息=117000×5%÷12×4=1950（元）借：应收利息——A公司1950贷：财务费用1950（3）票据到期收回款项（08年3月1日）：到期值=117000×（1+5%÷12×6）=1199252008年未计提的票据利息=117000×5%÷12×2=975借：银行存款119925贷：应收票据——A公司117000应收利息1950财务费用9752020/3/1116轮到你了，练一练•希望公司2007年10月30日销售商品一批，价款100万元，增值税率17%，产品已经发出，次日收到已承兑带息商业汇票一张，期限为6个月。该商业汇票票面年利率4%。要求：（1）编制销售商品、年末计息和票据到期时的会计分录。（2）若票据到期时对方无力支付票款，公司应如何编制到期时的会计分录？2020/3/11173.背书转让的会计处理借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据借或贷：银行存款等科目3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2020/3/1118应收票据转让的核算例:宏泰股份有限公司向A单位采购材料，价款57000元，增值税9690元，款项共66690元，材料已验收入库。公司将一票面金额为60000元的不带息应收票据背书转让，以偿付A单位货款，同时，差额6690元当即以银行存款支付。编制会计分录如下：借：原材料57000应交税费—应交增值税（进项税额）9690贷：应收票据60000银行存款66902020/3/1119•A企业为一般纳税人企业，2004年10月1日取得应收票据，票据面值为10000万元，票面利率为12%，6个月期限；2005年2月1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为12000万元，进项税额为2040万元，差额部分通过银行支付。要求：编制取得、期末计息和转让时会计分录。练一练2020/3/11204.特殊业务核算——票据贴现出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2020/3/1121贴现息=票据面值×贴现率×贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2020/3/1122第一种情况：符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,视同票据已经出售，应终止确认。取得商业汇票借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（面值）2020/3/1123第二种情况：不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的，票据所有权仍归贴现企业所有，不终止确认。取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：短期借款（票据面值）2020/3/1124到期承兑人付款借：短期借款贷：应收票据承兑人无力付款贴现企业有款借：短期借款贷：银行存款贴现企业无款无会计处理2020/3/1125应收票据贴现的账务处理1、不带息应收票据贴现[例]宏泰股份有限公司以一张4000元6个月期限的不带息票据向银行办理贴现，出票日为1月1日。公司3月1日向银行贴现，银行贴现年利率为12%。票据到期值=4000票据贴现利息=4000×12%÷12×4=160（元）贴现金额=4000-160=3840（元）借：银行存款3840财务费用160贷：应收票据40002020/3/11262、带息应收票据的贴现[例]宏泰股份有限公司以一张60000元为期4个月的带息商业汇票，提前3个月向银行办理贴现。票据年利率为8%，银行贴现年利率为12%。票据到期利息=60000×8%÷12×4=1600元票据到期值=60000+1600=61600元3个月的贴现利息=61600×12%÷12×3=1848元票据贴现所得=61600-1848=59752元借：银行存款59752（贴现所得）财务费用248（差额，也可能在贷方）贷：应收票据600002020/3/1127练一练•希望公司2007年10月30日销售商品一批，价款100万元，增值税率17%，产品已经发出，次日收到已承兑带息商业汇票一张，期限为6个月。2008年2月9日希望公司将票据贴现，该商业汇票票面年利率4%，贴现率6%，票据到期时对方无力支付，希望企业收到贴现银行扣款通知书。要求：（1）计算票据的到期值、贴现息和贴现净额。（2）编制销售商品、年末计息、票据贴现和票据到期时的会计分录。2020/3/1128例题B公司于2007年4月15日将3月15日开出并承兑的面值为10000元、6月15日到期的不带息的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为12%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）若6月15日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2020/3/1129三、应收账款1.确认与计量（1）应收账款应该在销售成立时予以确认（2）应收账款计价——发票价格3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2020/3/1130折扣的影响目的：促销多买多折（如5%...）商业折扣发生时间：销售时入账金额：扣除商业折扣的净额(发票金额)目的：及早收回货款(如2/10,1/20,N/30)现金折扣发生时间：销售后入账金额总价法：未扣除现金折扣的金额净价法：扣除现金折扣的金额我国会计准则要求采用总价法2020/3/1131（一）一般销售，无任何折扣例1：某服装厂销售给红星商场一批服装，价值50000元，增值税率17%，代购货单位垫付运杂费500元，款项未收。借：应收账款—红星商场59000贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）8500银行存款5002020/3/1132（二）采用商业折扣方式销售应收账款按发票金额入账→发票金额为标价扣减商业折扣后的金额例2：宏泰公司销售100台电视给甲单位，标价2000元/台，因购买数量多成交时给予甲单位5%的折扣优惠，适用的增值税税率为17%。实际成交价格=2000×（1-5%）=1900元/台应收账款金额=1900×100×(1+17%)=222300元借：应收账款222300贷：主营业务收入190000(1900×100)应交税费——应交增值税（销项）323002020/3/1133例3：宏泰公司9月5日向A单位销售一批产品，货款40000元，增值税6800元，付款条件是：2/10，1/20，n/30，款未收。A单位于9月12日支付货款.(1)9月5日销售时：借：应收账款46800贷：主营业务收入40000应交税费——增（销）6800（三）采用现金折扣方式销售核算方法：总价法和净价法。我国采用总价法。将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。2020/3/1134(2)9月12日收到款项时：借：银行存款45864（46800-4